La Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) 2025 representa una actualización significativa en la forma de reportar las operaciones con proveedores ante el SAT México. Entre los cambios más relevantes destacan los referentes a la gestión de devoluciones, descuentos y bonificaciones, aspectos cruciales para el cálculo correcto del IVA acreditable y la deducibilidad de gastos.
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Este artículo ofrece una visión de cómo se manejarán las devoluciones y descuentos en la nueva DIOT 2025, incluyendo los cambios en su estructura, el tratamiento fiscal en términos de IVA, la correcta relación con los CFDI (Comprobantes Fiscales Digitales) emitidos y recibidos (particularmente los CFDI de egresos o notas de crédito) y ejemplos prácticos de registro.
Cambios clave relacionados con devoluciones y descuentos en la nueva DIOT 2025
La versión 2025 de la DIOT introduce nuevos campos y una estructura más detallada para capturar información sobre devoluciones, descuentos y bonificaciones en las operaciones con terceros. A diferencia de la versión anterior, ahora se deben reportar estos ajustes de forma separada por tipo de tasa de IVA y región, en lugar de simplemente netearlos contra el total de operaciones. Algunos de los cambios relevantes son:
Campos específicos para devoluciones y descuentos por categoría de IVA
La DIOT 2025 incorpora campos separados para registrar las devoluciones, descuentos y bonificaciones tanto en operaciones al 16 % como en operaciones con estímulo de la región fronteriza (tasa 8 % equivalente).
Esto significa que cuando existan notas de crédito o ajustes sobre compras gravadas, dichos montos deberán informarse explícitamente en las secciones correspondientes, en lugar de restarlos implícitamente del valor de las compras.
Desglose por tipo de operación (tasa general, frontera, importaciones)
Además de las categorías por tasa (16 %, 0 %, exento, etc.), se agregan campos para operaciones en la región fronteriza norte y sur y para importaciones. En particular, el nuevo formato requiere indicar el valor total de las importaciones de bienes o servicios por cada tasa y, por separado, el monto de los descuentos, rebajas o bonificaciones aplicados a dichas importaciones.
Esto obligará al contador a clasificar las devoluciones/descuentos según su naturaleza (nacional vs. importado, región fronteriza vs. resto del país).
Detalle de IVA pagado vs. IVA por devoluciones
La estructura actualizada solicita distinguir entre el IVA pagado en las adquisiciones y el IVA correspondiente a devoluciones, descuentos y bonificaciones. En otras palabras, se deberá capturar el IVA acreditable originalmente trasladado en las compras por cada tasa, y en campos separados el IVA que fue restituido o devuelto mediante notas de crédito de proveedores.
Esta separación permite al SAT identificar claramente cuánto IVA se está disminuyendo por devoluciones o descuentos.
Indicador de efecto fiscal de los comprobantes
Un cambio importante es la necesidad de indicar si los comprobantes (facturas) de las operaciones con proveedores tuvieron efectos fiscales para el contribuyente.
Esto se relaciona con devoluciones y descuentos en el sentido de que si alguna factura no fue considerada para acreditamiento o deducción (por ejemplo, porque posteriormente se canceló con una devolución total), deberá marcarse adecuadamente.
IVA no acreditable y proporción
Si bien no se limita a devoluciones, la DIOT 2025 añade campos para el IVA no acreditable, especificando la causa (si es por prorrateo, por actividades exentas, etc.).
En el contexto de devoluciones y descuentos, este cambio implica que, si parte del IVA de una compra devuelta no era acreditable originalmente (o si tras la devolución una proporción se vuelve no acreditable), deberá reflejarse correctamente en los campos correspondientes.
A continuación, se presenta una tabla resumen con los cambios clave de la DIOT 2025 relacionados con devoluciones/descuentos y sus implicaciones para el cumplimiento fiscal:
| Cambio clave en DIOT 2025 | Implicaciones para el contador |
| Campos separados para devoluciones, descuentos y bonificaciones por tasa de IVA (16 %, frontera 8 %, importaciones). | Se debe reportar explícitamente cada nota de crédito o ajuste. Las devoluciones ya no se netean con las compras, sino que se informan aparte, lo que requiere controlar por separado el monto de descuentos por proveedor y por tipo de operación. |
| Detalle del IVA “restituido” en devoluciones (IVA por devoluciones/bonificaciones sobre compras). | Es necesario capturar el IVA correspondiente a los descuentos o devoluciones por separado del IVA pagado. Implica llevar un registro preciso del IVA de cada nota de crédito recibida, para disminuirlo del IVA acreditable en la declaración de ese mes. |
| Clasificación por región fronteriza e importaciones en devoluciones/bonificaciones. | Los ajustes por devoluciones deben segregarse según la región o si son importaciones. El contador deberá identificar la tasa aplicable (ejemplo: 8 % estímulo frontera) en cada devolución para ubicarla en el campo correcto de la DIOT. |
| Indicador de efectos fiscales del CFDI en la DIOT 2025. | Por cada operación (incluyendo aquellas canceladas o devueltas) se debe indicar si el comprobante tuvo efecto fiscal. Si una factura fue totalmente devuelta (ejemplo: se emitió CFDI de egreso cancelando la operación), podría marcarse como “sin efecto” para aclarar que no se acreditó ni dedujo. |
| Campos de IVA no acreditable (por tipo de pago o por vinculación a actividades exentas). | Aunque no es específico de descuentos, este cambio exige reportar el IVA pagado que no es acreditable. Un manejo incorrecto de devoluciones podría llevar a declarar IVA no acreditable de forma errónea. Es importante recalcular la proporción de acreditamiento tras grandes devoluciones si aplican. |
Estos cambios en la estructura buscan mayor transparencia y un mejor cruce de información por parte del SAT. En la práctica, implican más detalle y control por parte del contribuyente: será necesario identificar claramente cada devolución o descuento aplicado por terceros, para ubicarla en el renglón correspondiente de la DIOT 2025.
Tratamiento fiscal de devoluciones y descuentos: IVA acreditable y deducible
Cuando se realizan devoluciones de mercancía o se otorgan descuentos/bonificaciones que afectan operaciones gravadas con IVA, surgen efectos fiscales tanto en IVA acreditable como en la deducibilidad del gasto para ISR. A continuación se analiza cómo deben tratarse estas operaciones:
IVA acreditable (impuesto al valor agregado)
De acuerdo con la Ley del IVA, las devoluciones y descuentos reducen el monto del IVA que originalmente se pagó y acreditó en una compra. El artículo 7 de la Ley del IVA establece que el monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones se deducirá del valor de los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto en la siguiente declaración mensual que corresponda.
En términos prácticos, esto significa que si en un mes se devuelve mercancía a un proveedor o este otorga una bonificación sobre el precio, el IVA que se había trasladado en la operación original debe restarse del IVA acreditable en la declaración de IVA del período en que ocurre la devolución.
Para que el contribuyente pueda hacer válida esta disminución, la propia Ley del IVA y su reglamento exigen un soporte documental: es indispensable contar con un comprobante (normalmente un CFDI de tipo Egreso, es decir, una nota de crédito) que refleje la devolución del IVA al cliente. El artículo 7 indica que debe hacerse constar expresamente que el IVA trasladado se restituyó, y que dicha restitución conste en un documento donde se especifique por separado el importe de la contraprestación devuelta y el IVA correspondiente, así como los datos del comprobante fiscal original.
En otras palabras, la nota de crédito del proveedor debe detallar el monto del descuento/devolución y el IVA que se está ajustando, haciendo referencia a la factura original. Sin este requisito, el SAT podría objetar la procedencia del acreditamiento disminuido.
Una vez emitido el comprobante de devolución, el comprador (quien recibe el descuento) debe reflejarlo en su declaración: el Reglamento de la Ley del IVA, artículo 24, dispone que quien devuelve bienes o recibe descuentos disminuirá el impuesto (IVA) restituido del monto de IVA acreditable en el mes en que ocurra el evento.
Esto implica que el IVA que se había acreditado por la compra original se debe reducir en la misma proporción del descuento. Si, por ejemplo, se devolvió el 100 % de la mercancía, el IVA acreditable relacionado con esa compra será cero (y si ya se había acreditado en meses previos, habrá que “devolverlo” pagando la diferencia). Incluso, la ley prevé que si el IVA a disminuir por devoluciones excede al IVA acreditable del mes, el contribuyente deberá pagar la diferencia en su declaración mensual.
En resumen, no es posible mantener como acreditable un IVA que ha sido objeto de devolución: debe ajustarse inmediatamente en el periodo correspondiente para evitar acreditamientos indebidos.
Cabe mencionar una situación especial: cuando en la operación original se efectuó retención de IVA (por ejemplo, en ciertos servicios profesionales o arrendamientos donde el cliente retiene parte del IVA al proveedor), el tratamiento de las devoluciones es distinto. En estos casos, la devolución no puede simplemente restarse en la DIOT o declaración mensual, sino que se debe presentar una declaración complementaria para cancelar los efectos de la operación
Esto se hace porque la dinámica de retenciones complica la compensación directa; por ende, el SAT permite corregir mediante declaraciones adicionales sin que cuenten como modificación para efectos de límites de correcciones. Aunque esta es una situación menos común, el contador debe tenerla en cuenta: si una factura con retención es objeto de nota de crédito, probablemente habrá que enmendar las declaraciones de IVA correspondientes en lugar de solo reflejarlo en la DIOT.
Deducibilidad del gasto (Impuesto sobre la Renta)
Además del IVA, las devoluciones y descuentos también afectan el monto de las deducciones autorizadas para ISR. Si la empresa devuelve bienes a su proveedor (o recibe un descuento sobre el precio), la consecuencia es que el gasto efectivamente erogado es menor. Por lo tanto, no puede deducirse para el ISR un importe que en realidad fue reintegrado o no pagado.
La Ley del ISR, en su artículo 25, menciona que para que un gasto sea deducible debe erogarse efectivamente y cumplir requisitos, y está implícito que devoluciones o bonificaciones reducen el monto deducible original. En términos prácticos: si se había considerado como deducción la compra por $100,000, pero luego el proveedor otorga una bonificación de $10,000 (con su respectiva nota de crédito), la deducción procedente será solo de $90,000, puesto que ese es el gasto neto finalmente pagado. El comprobante de egreso del proveedor será el soporte para ajustar la contabilidad y la deducción.
Del lado contrario, si la empresa es quien otorga un descuento o acepta una devolución a un cliente, entonces disminuye su ingreso acumulable para ISR en la proporción del descuento, porque está devolviendo una cantidad cobrada. Esta situación no se refleja en la DIOT del emisor, pero sí impacta sus impuestos: la empresa vendedora emitirá un CFDI de egreso que reducirá sus ingresos del mes (y el IVA trasladado), con lo cual pagará menos IVA y disminuirá su venta acumulable del período.
De nuevo, es crucial emitir correctamente el CFDI de egreso conforme al Código Fiscal de la Federación (CFF) artículo 29, penúltimo párrafo, que obliga a expedir un comprobante de egreso por las devoluciones, descuentos o bonificaciones vinculados a una operación.
Esta disposición, complementada por el requisito de la Ley de IVA antes mencionado, asegura que tanto el comprador como el vendedor ajusten sus impuestos de manera simétrica con documentos fiscalmente válidos.
En resumen, desde la perspectiva del IVA acreditable, las devoluciones y descuentos obligan a restar el IVA trasladado devuelto del IVA que el contribuyente puede acreditar en su declaración; y desde la óptica de la deducibilidad en ISR, reducen el monto del gasto deducible o del ingreso acumulable, según corresponda.
El cumplimiento adecuado de este tratamiento fiscal depende de llevar un control riguroso de las notas de crédito emitidas y recibidas, y de su registro correcto en la DIOT y en la contabilidad.
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Conclusión
La nueva DIOT 2025 del SAT México impone un nivel de detalle sin precedentes en la declaración de operaciones con terceros, especialmente en lo referente a devoluciones, descuentos y bonificaciones. Para los profesionales de la contabilidad, esto representa un desafío adicional en términos de recopilación y clasificación de la información, pero a la vez brinda una oportunidad para mejorar los controles fiscales internos.
Es fundamental que los contadores se adelanten a estos cambios capacitando a sus equipos y adaptando sus sistemas contables. La carga administrativa puede aumentar inicialmente, pero con procesos automatizados (por ejemplo: generación de archivos de carga batch, o uso de software como Alegra que clasifique automáticamente las notas de crédito como devoluciones para DIOT), se puede lograr eficiencia y exactitud.
Cada registro de devolución o descuento en la DIOT 2025 debe ser visto no solo como un requerimiento formal, sino como parte de la narrativa fiscal de la empresa: refleja cómo se comportó realmente el flujo de IVA en la cadena de suministro.
