Instrumentos financieros: qué son, cómo se clasifican y qué tener en cuenta para su reconocimiento

Imagina que tu empresa está a punto de dar un gran paso hacia su expansión. El acuerdo está sobre la mesa: un instrumento financiero que podría proporcionar el capital necesario para escalar tus operaciones y alcanzar nuevos mercados. 

No obstante, a medida que avanzas en la negociación, te das cuenta de que este es mucho más que una simple firma en un papel o una conversación. Cada condición, término o cláusula y todo el marco de la negociación puede influir en el futuro de tu empresa, pero también en la forma en la que se contabiliza este trato.

En este artículo, podrás conocer los elementos esenciales de un instrumento financiero, por qué se considera un contrato o un acuerdo, qué tipos hay y cómo se reconocen en la contabilidad los instrumentos financieros básicos.

¿Qué es un instrumento financiero?

Un instrumento financiero es un contrato que genera un activo financiero para una entidad y un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio para la otra. 

Bajo esta premisa una de las partes del contrato tendrá el derecho de recibir ciertos recursos económicos, mientras que la otra parte tendrá la obligación de liquidar este derecho a través de la cesión, pago parcial y total (liquidación del instrumento).

Los instrumentos financieros se enmarcan en las siguientes características:

• Implican un acuerdo entre las partes.
• Traen consigo consecuencias económicas, ya que derivan la entrega, derecho y pago de recursos entre las partes.
• Implican riesgos (de volatilidad, de tipo de cambios, de tasa de interés, de liquidez).
• No siempre se tendrá un contrato extenso y por escrito para enmarcar un instrumento financiero, pueden establecerse las condiciones de forma verbal, no obstante, los términos de cumplimiento son legalmente exigibles.

En el caso de las Pymes, las normas técnicas contables que entregan las pautas sobre instrumentos financieros son las secciones 11 y 12, además se podrán tener en cuenta las disposiciones de la NIIF 9 cuando sea necesario.

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¿Qué tipos de instrumentos financieros hay?

De acuerdo con las NIIF para Pymes los instrumentos financieros se clasifican principalmente en:

Instrumentos financieros básicos

De acuerdo con la Sección 11 de las NIIF para Pymes los instrumentos financieros básicos pueden clasificarse en:

• Efectivo.
• Cuentas de ahorro, depósitos a la vista, CDT e inversiones en acciones preferentes no convertibles y preferentes/ordinarias sin opción a venta.
• Bonos.
• Cuentas comerciales por cobrar y pagar de carácter comercial.
• Obligaciones financieras con entidades financieras o con terceros.

Para llevar estos tipos de instrumentos financieros a la práctica, es necesario poner algunos ejemplos recordando que hay dos partes en el acuerdo:

• Cuando una Pyme tiene una cuenta de ahorro, esta cuenta representa un activo financiero para la Pyme, mientras que para la entidad financiera representa un pasivo financiero. 
• Si una Pyme quiere diversificar sus recursos y financiar otra entidad, para la Pyme habría un activo financiero como cuenta por cobrar, mientras que para la otra entidad, una obligación financiera con terceros.
• Ante una transacción comercial con proveedores, la Pyme tiene una cuenta por pagar y el proveedor una cuenta por cobrar a la Pyme.

Instrumentos financieros complejos

El párrafo 11.6 de las NIIF para Pymes menciona que hay ciertos tipos de instrumentos financieros más complejos que no quedan en el alcance de la sección 11 y por tanto, se reconocen, miden y revelan conforme a los lineamientos la Sección 12, además las disposiciones de la NIIF 9 pueden brindar mucho apoyo:

• Obligaciones hipotecarias garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes.
• Todos los que tratan la contabilidad de coberturas (contratos de forward, swap, opciones, etc.).
• Derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de futuros, etc.

Otros instrumentos financieros

Hay algunos instrumentos financieros que tienen un tratamiento especial bajo NIIF y por tanto, no están dentro de los lineamientos generales de las secciones 11 y 12:

¿Cómo se reconocen y miden los instrumentos financieros básicos?

Para las Pymes es más común tener operaciones que impliquen el reconocimiento de instrumentos financieros básicos. Por tanto, conviene conocer qué mencionan los párrafos 11.8 a 11.13 de las NIIF para Pymes al respecto. De esta norma se concluyen los siguientes puntos clave:

• Una Pyme debe reconocer un instrumento financiero sólo cuando se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.
• En la medición inicial, los activos y pasivos financieros se miden al precio de la transacción más los costos asociados a la misma a menos que se midan al valor razonable.
• Siempre para la medición inicial, las Pymes deben revisar si la transacción implica un acuerdo de financiación o no. Hay un acuerdo de financiación cuando el plazo va más allá de los términos comerciales normales, generalmente mayores a un año y cuando no se ha cobrado un interés en la transacción. Cuando es así, se evidencia en términos financieros que hay una tasa de interés implícita y el activo o pasivo financiero se deben medir al valor presente de los flujos futuros teniendo como referencia una tasa de mercado para una operación similar.

A continuación se exponen algunos ejemplos de lo anterior:

¿Estás realizando el reconocimiento de los instrumentos financieros en las empresas que asesoras de esta forma? Cuéntanos en los comentarios cómo ha sido tu experiencia en la implementación de las NIIF en las Pymes.

Recuerda que toda la información de valor para tu práctica profesional está en la sección de Contabilidad de Siempre Al Día.