Métodos de medición de las propiedades, planta y equipo: modelo del costo versus el modelo de revaluación

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles esenciales para las operaciones de una empresa (como maquinaria, edificios o vehículos), de los cuales se espera su explotación para generar beneficios económicos futuros. 

Según la Sección 17 de las NIIF para Pymes, estos activos pueden medirse utilizando dos métodos principalmente tras su reconocimiento inicial: el modelo de costo y el modelo de revaluación. 

En este artículo, podrás explorar ambos métodos, sus aplicaciones prácticas y las diferencias que presentan a través de casos prácticos.

Si quieres explorar más sobre el concepto de propiedades, planta y equipo y su reconocimiento inicial, te recomendamos leer nuestro artículo: Reconocimiento de propiedades, planta y equipo: lo que necesitas saber del tratamiento bajo NIIF para Pymes.

¿En qué consiste el modelo del costo?

El modelo de costo es el enfoque más común y sencillo para medir las propiedades, planta y equipo. Bajo este método, los activos se registran al costo de adquisición, que incluye el precio de compra, costos directamente atribuibles (como transporte o instalación) y costos de desmantelamiento, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.

• Reconocimiento inicial: el costo abarca el precio de adquisición y todos los costos necesarios para que el activo esté listo para su uso. 
• Depreciación: se calcula sobre el costo menos el valor residual, distribuido a lo largo de la vida útil del activo mediante métodos como línea recta o saldo decreciente, reflejando el consumo de los beneficios económicos y la pérdida del valor del activo en el tiempo de uso.
• Deterioro: se evalúan indicios de deterioro según la Sección 27 de las NIIF para Pymes, reconociendo pérdidas si el valor recuperable es menor al valor en libros.

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Ejemplo de contabilización según la Sección 17 de las NIIF para Pymes

Una empresa adquiere un activo por $500.000.000, con una vida útil de 5 años y sin valor residual. Bajo el modelo de costo, la depreciación anual es $100.000.000 (método de línea recta). 

Siendo así el reconocimiento inicial es la entrada del activo por $500.000.000 contra la salida de efectivo/bancos o la cuenta por pagar al proveedor.

Al cierre del primer año, el valor en libros será $400.000.000 y una depreciación acumulada de $100.000.000, en este punto el registro es una disminución del activo por $100.000.000 contra un costo de depreciación de $100.000.000 que afecta los resultados del período.

Este proceso se sigue validando y realizando hasta el año 5 que alcanza su valor residual de cero.

En el caso en que se presente una pérdida en el valor del activo por indicios de deterioro se tendrá que aplicar lo expuesto en los párrafos 24 a 28 de la Sección 17 y en la Sección 27, reconociendo la respectiva pérdida en el estado de resultados y la disminución del valor de la máquina en el estado de situación financiera.

Si deseas ampliar información sobre este concepto, te invitamos a leer nuestro artículo de Deterioro del valor de los activos.

¿En qué consiste el modelo de revaluación?

El modelo de revaluación permite medir las propiedades, planta y equipo considerando su valor razonable en la fecha de revaluación, menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro posteriores. Con relación a este método se debe tener en cuenta lo siguiente:

• Consistencia: este método es opcional y cuando se elige debe aplicarse a toda una clase de propiedades, planta y equipo y no a un solo activo en específico, por ejemplo, se aplicaría a todos los activos relacionados con maquinaria, edificios, etc.
• Frecuencia de revaluación: las revaluaciones deben realizarse con suficiente regularidad para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable.
• Impacto en los estados financieros: las revaluaciones pueden afectar el patrimonio y los resultados integrales, lo que requiere una divulgación adecuada en los estados financieros.
• Aspectos fiscales: es importante considerar las implicaciones fiscales de la revaluación, ya que lo más seguro es que de lugar a diferencias temporarias en mayor medida que cuando se trata de la medición por el método del costo.​

Ejemplo de contabilización según la Sección 17 de las NIIF para Pymes

Siguiendo con el ejemplo anterior del activo por $500.000.000, con una vida útil de 5 años y sin valor residual, supongamos que tras 2 años de haber depreciado el activo en libros la empresa tiene:

• Costo histórico: $500.000.000
• Depreciación acumulada: $200.000.000
• Valor en libros $300.000.000

Resulta que la empresa realiza un cambio de medición de sus activos de propiedades, planta y equipo y lo revela en sus políticas contables, eligiendo el método de revaluación, en este escenario el activo presenta un valor razonable de $420.000.000.

De acuerdo con la sección 17 lo que se debe realizar en este punto es determinar las variaciones entre los valores en libros y el incremento o disminución del activo dado su valor razonable, esto se puede hacer sacando un factor, con este factor se simula el costo histórico y la depreciación real al momento de la revaluación y con estos datos se justifica el superávit o pérdida por revaluación para su registro.

Hallar el factor:

• Valor razonable $420.000.000 / costo histórico: $300.000.000 =1.4

Diferencia en el valor del activo:

• Costo histórico $500.000.000 *1.4 = $700.000.000
• Diferencia en valor del activo: $700.000.000 – $500.000.000 = $200.000.000

Diferencia en depreciación:

• Depreciación acumulada $200.000.000 *1.4 = $280.000.000
• Diferencia depreciación: $280.000.000 – $200.000.000 = $80.000.000

Superávit de revaluación:

• Superávit por revaluación: valor razonable $420.000.000 – costo histórico: $300.000.000 = $120.000.000

Tip Alegra: Cabe anotar que, este ejemplo de superávit de revaluación presenta el enfoque de proporcionalidad alineado a la NIC 16. No obstante, se podría aplicar este o un enfoque bajo el principio de simplicidad conforme al caso expuesto en el Concepto 0021 de 2025 del CTCP.

Consideraciones al elegir el método de medición

Al elegir entre los dos modelos, se recomienda tener en cuenta:

• Frecuencia y costo de revaluaciones: el modelo de revaluación implica análisis más técnicos y profesionales para hacer el avalúo del activo, lo que puede ser costoso para Pymes con recursos limitados.
• Volatilidad del valor razonable: en mercados inestables, las fluctuaciones pueden afectar la percepción de los estados financieros y las proyecciones.
• Requisitos de información: el modelo de revaluación ofrece datos más actuales, útiles para inversionistas, pero requiere mayor divulgación.
• Consistencia: según la Sección 17, el modelo elegido debe aplicarse a toda una clase de propiedades, planta y equipo para asegurar  uniformidad en las políticas contables, por tanto, la decisión del método no se debería tomar enfocando el análisis en un caso particular.
• Contexto colombiano: en Colombia, donde las NIIF para Pymes son ampliamente adoptadas, el modelo de costo es preferido por su simplicidad, aunque el modelo de revaluación puede ser útil para empresas con activos de alto valor, como bienes raíces.

Tip Alegra: La elección entre el modelo de costo y el modelo de revaluación depende de las necesidades estratégicas y operativas de la empresa. El modelo de costo ofrece simplicidad y estabilidad, mientras que el modelo de revaluación proporciona información actualizada, pero con mayor complejidad.

¿Has aplicado el método de revaluación en las Pymes que asesoras? Cuéntanos cómo te ha ido y sobre qué otros temas contables o de auditoría te gustaría encontrar información en Siempre Al Día.

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