Formato de conciliación fiscal: ¿Corregirlo genera sanción?

De acuerdo con el artículo 772-1 del Estatuto Tributario -ET-, la conciliación fiscal es un anexo de la declaración de renta que deben elaborar los contribuyentes del impuesto de renta y complementario obligados a llevar contabilidad o que la lleven de forma voluntaria. 

Este reporte se presenta en los formatos 2516 o 2517 según aplique en cada caso, a través de los sistemas informáticos dispuestos por la Dian por aquellos obligados que en el año objeto de conciliación hayan tenido unos ingresos brutos iguales o superiores a 45.000 UVT ($2.240.955.000 por el 2025).

Te invitamos a profundizar sobre este tema en nuestro editorial “Conciliación fiscal año gravable 2024: ¿quiénes son los obligados a elaborarla?”.

¿El formato de conciliación fiscal puede ser corregido?

Debe tenerse en cuenta que hasta la fecha la resolución que materializa los aspectos de procedimiento tributario relacionados con esta obligación es la Resolución 000071 de 2019. Esta resolución indica que una vez hayan sido presentados los reportes de conciliación fiscal estos pueden ser corregidos en cualquier momento. Sin embargo, el artículo 5 de la mencionada resolución solo contempla como hecho sancionable el presentar este reporte por fuera de los plazos establecidos por el gobierno nacional. 

Este acto se considera como una irregularidad en la contabilidad e implica la sanción del artículo 655 del ET correspondiente al 0,5 % del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de 20.000 UVT ($995.980.000 por el 2025).

No obstante, mediante el Concepto 009123 int 189 de junio 20 de 2025, la Dian indicó que suministrar datos erróneos o incompletos en el formato de conciliación fiscal configura una infracción sancionable. La base legal para sancionar estos casos se encuentra en los literales b y c del artículo 651 del Estatuto Tributario, que establecen que:

• La sanción por enviar información con errores es del 0,7 % de las sumas respecto de las cuales se suministró información errónea, que puede ser hasta un tope máximo de 7.500 UVT ($373.492.500 en 2025). 
• La sanción por enviar información con datos omitidos o incompletos es del 0,5 % de las sumas respecto de las cuales se omitió información o se suministró de forma incompleta, que también puede ser hasta el mismo tope máximo de 7.500 UVT. 

Te invitamos a profundizar sobre el efecto de esta doctrina en nuestro editorial: ¿Conciliación fiscal con errores? Qué consecuencias tiene y qué tener en cuenta.

¿La corrección de los formularios 110 o 210 implica corregir los reportes de conciliación fiscal?

Al ser los reportes de conciliación fiscal anexos de la declaración de renta (formularios 110 o 210), si se presenta una corrección en estos últimos se deberá corregir el respectivo formato 2516 o 2517 en que se realizó el reporte de conciliación fiscal (ver parágrafo 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016).

En todo caso, la corrección de los formularios 110 o 210 generará la liquidación de la sanción por corrección contemplada en el artículo 644 del ET, la cual se liquida sobre el mayor impuesto a pagar o sobre el menor saldo a favor determinado en la corrección realizada. 

Fuentes oficiales

• MinHacienda. (2016). Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria 1625 de octubre 11 de 2016, publicado en el Diario Oficial No. 50.023 de dicha fecha. Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
• Presidencia de la República (1989). Decreto 624 de 1989 – Estatuto Tributario Nacional y modificaciones posteriores.
• Dian. (2025). Concepto 009123 int 889 de junio 12 de 2025. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

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