Régimen simple: exoneración de anticipos bimestrales e incumplimientos según la nueva reglamentación

Con el Decreto 1545 de diciembre 20 de  2024 se materializó de manera tardía la reglamentación del régimen simple respecto de los cambios que habían sido introducidos por la Ley 2277 de 2022. 

Tip Alegra: Antes de la expedición de este nuevo decreto, la reglamentación del régimen simple de tributación se dio con el Decreto 1091 de 2020. Algunas de estas disposiciones siguen vigentes.

Aspectos reglamentados por el Decreto 1545 de 2024

Este decreto consta de 15 artículos. A continuación abordamos los primeros 7:

1. Determinación del componente ICA territorial bimestral

El artículo 1  introduce modificaciones al artículo 1.5.8.3.7 del Decreto 1625 de 2016, permitiendo que los beneficios fiscales otorgados por los entes territoriales sean deducidos de la base gravable del impuesto de industria y comercio consolidado.

2. Exoneración de la declaración y pago de los anticipos bimestrales

El artículo 2 adiciona los parágrafos 3, 4 y 5 al artículo 1.5.8.3.7 del Decreto 1625 de 2016, en línea con el artículo 45 de la Ley 2277 de 2022, acerca de la exoneración de anticipos bimestrales para personas naturales. La normativa ahora aclara:

• El año con el cual se deben medir las 3.500 UVT.
• Los tipos de ingresos a medir; es decir, si se trata de los ingresos brutos o netos y si son los ordinarios y extraordinarios.

Tip Alegra: Si un contribuyente cumple los requisitos para la exoneración; pero decide pagar anticipos o supera las 3.500 UVT, deberá presentar y pagar las declaraciones correspondientes. Si el tope se excede durante el año, no se generan intereses de mora sobre las primeras 3.500 UVT, siempre que se liquiden los anticipos en el mismo bimestre.

La normativa también aclaró que las discrepancias entre valores transferidos y reportados en la declaración anual de IVA generarán intereses de mora hasta que se presente la liquidación correcta.

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3. Descuentos tributarios por pagos electrónicos

El artículo 3 modifica los parágrafos del artículo 1.5.8.3.11 del Decreto 1625 de 2016 para incluir la posibilidad de aplicar el  descuento tributario  por concepto del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagados (inciso 2 del artículo 912 del ET, adicionado por el artículo 46 de la Ley 2277 de 2022) que opera en forma optativa y excluyente y bajo las mismas condiciones que cobijan el descuento del 0,5 % de los ingresos obtenidos a través de los sistemas de tarjetas de crédito, débito y otros mecanismos de pagos electrónicos.

Tip Alegra: El importe de estos descuentos no puede afectar el impuesto de industria y comercio consolidado y el impuesto a cargo del contribuyente perteneciente al régimen simple.

4. Ajustes en los recibos electrónicos del SIMPLE y las declaraciones anuales 

A través del artículo 4, se modifica el inciso 1 del artículo 1.5.8.3.12 del Decreto 1625 de 2016 para establecer las condiciones y procedimientos para corregir inconsistencias entre los anticipos bimestrales y los valores reales declarados:

• Si existen diferencias en la liquidación del anticipo bimestral del SIMPLE, el impuesto de industria y comercio consolidado, el impuesto nacional al consumo o la transferencia del IVA, estas deben ajustarse en:

1. El recibo electrónico del SIMPLE correspondiente al mismo período.
2. La declaración anual del SIMPLE o en la declaración anual del IVA, según corresponda.

• Las diferencias que no sean corregidas oportunamente pueden generar intereses moratorios hasta que se realice la liquidación adecuada. Esto no aplica para los contribuyentes exceptuados de realizar anticipos, según el parágrafo 3 del artículo 1.5.8.3.7 en referencia, siempre que sus ingresos no superen las 3.500 UVT anuales.

5. Requisitos no subsanables para pertenecer al régimen simple

Mediante el artículo 5, se adicionan los numerales 1.6, 1.7, 2.9, 2.10. 2.11 y 2.12 al artículo 1.5.8.4.1 del Decreto 1625 de 2016 sobre los requisitos no subsanables para pertenecer al régimen simple:

6. Requisitos subsanables para pertenecer al régimen simple

El artículo 6 modifica los requisitos subsanables del régimen simple contenidos en el artículo 1.5.8.4.2 del Decreto 1625 de 2016, destacando los siguientes aspectos:

• Instrumento de firma electrónica: obligatorio para la presentación de declaraciones.
• Factura electrónica o documentos equivalentes: este requisito será insubsanable si no se adopta en los dos meses siguientes a la inscripción en el RUT.
• Aplicación correcta de beneficios tributarios: aplicar de forma optativa y exclusiva los descuentos tributarios por GMF y el de los ingresos realizados a través de sistemas de pago electrónicos.
• Cumplimiento de plazos: los recibos electrónicos deben pagarse dentro de los plazos establecidos.
• Declaraciones completas: las declaraciones deben incluir el pago total de los valores determinados mediante los sistemas electrónicos designados por la Dian.

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El artículo 7 del Decreto 1545 de 2024, establece que retrasos mayores a un mes en la presentación de declaraciones, pago de recibos electrónicos o impuestos serán considerados como incumplimientos insubsanables, lo que podría acarrear abuso en materia tributaria.

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