Existen dos deducciones por concepto de dependientes económicos para efectos de la declaración de renta de las personas naturales.
¿En qué consiste la deducción por dependientes económicos?
La primera deducción se encuentra establecida en el artículo 387 del Estatuto Tributario —ET— y equivale al 10 % de los ingresos brutos por rentas de trabajo, sin superar las 32 UVT por cada mes trabajado, es decir, 384 UVT anuales (equivalente a $16.286.000 para el año gravable 2023 y $18.073.000 para el año gravable 2024).
Tip Alegra: Si el período laborado por el trabajador fue inferior al año, el límite debe ajustarse de forma proporcional.
Identifica quiénes son considerados dependientes económicos para efectos fiscales en el punto 4 de nuestro editorial: Deducciones en renta de las personas naturales residentes a partir del año gravable 2023.
La segunda deducción, es la creada por el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022, mediante la modificación del numeral 3 del artículo 336 del ET, el cual establece que adicional a la deducción del artículo 387 del ET (consistente en el 10 % del total de los ingresos brutos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria) , la persona natural podrá deducir 72 UVT ($3.054.000 para 2023 y $3.389.000 para 2024) por cada dependiente y hasta un máximo de 4 dependientes.
En nuestro editorial: Deducción por dependientes en la declaración de renta: ¿qué dice la reglamentación? te explicamos cómo se aplica esta nueva deducción, pues no en todos los casos se permitirá la concurrencia de estos dos beneficios.
Te invitamos a revivir nuestro Consultorio Siempre Al Día sobre declaración de renta de personas naturales, donde el Dr. Rodrigo Rivera resuelve varias inquietudes en relación con este tema:
¿Qué dijo la Dian frente a la aplicación de la nueva deducción por dependientes?
Mediante el Concepto General 416-3966 de marzo 31 de 2023, la Dian aclaró que un mismo dependiente no puede generar un mismo beneficio. Por lo tanto, se había interpretado que para la determinación del impuesto a la renta, un contribuyente que tenga 5 dependientes a su cargo podrá acceder a dicha deducción, así: uno con la deducción del artículo 387 del ET y cuatro con la deducción del artículo 336 del ET.
Tip Alegra: La nueva deducción por dependientes no estará sometida al límite del 40 % ni las 1.340 UVT anuales.
Novedades en la deducción por dependientes con el Decreto 2231 de 2023
Aun con el escenario anterior, el 22 de diciembre de 2023 se expidió el Decreto 2231, para reglamentar los cambios introducidos por la Ley 2277 de 2022 en el impuesto sobre la renta y la retención en la fuente para personas naturales, modificando los incisos 1 y 2 del numeral 1.1.2 del Decreto 1625 de 2016 (ver artículo 3 del Decreto 2231 de 2023). Ahora se estipula que, para las rentas de trabajo derivadas de una relación laboral, un dependiente puede beneficiarse simultáneamente de la deducción del 10 % y las 72 UVT. Sin embargo, este beneficio no se extiende a las rentas de trabajo de los trabajadores independientes.
Esta disposición podría interpretarse como una incongruencia, ya que el artículo 7 de Ley 2277 de 2022, permite la concurrencia de estos beneficios sin diferenciar entre rentas de trabajo de empleados y las obtenidas por trabajadores independientes.
Ejemplos sobre la aplicación de la deducción por dependientes luego de la reglamentación
Con base a la nueva indicación contenida en el Decreto 2231 de 2023 frente a la aplicación de esta nueva deducción, a continuación presentamos cuatro de varios escenarios que podrían presentarse:
| Escenarios | Aplicación |
| 1. Suponga el caso de una persona natural que percibe rentas de trabajo provenientes de una relación laboral, declarante de renta y que tiene 1 dependiente económico. | Podrá hacer uso de la deducción del 10 % contemplada en el artículo 387 del ET más la nueva deducción del numeral 3 del artículo 336 del ET (72 UVT). |
| 2. Suponga el caso de una persona natural que percibe rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral, declarante de renta y que tiene 1 dependiente económico. | Deberá decidir si aplica la deducción del 10 % contemplada en el artículo 387 del ET o la nueva deducción del numeral 3 del artículo 336 del ET (72 UVT). |
| 3. Suponga el caso de una persona natural que percibe rentas de trabajo provenientes de una relación laboral, declarante de renta y que tiene 2 dependientes económicos. | Podrá decidir si por uno de los dependientes se toma la deducción del 10 % contemplada en el artículo 387 del ET más la nueva deducción adicional del numeral 3 del artículo 336 del ET (72 UVT), y el otro solo con la deducción adicional del artículo 336 del ET, o si a ambos les aplica esta última deducción. |
| 4. Suponga el caso de una persona natural que percibe rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral, declarante de renta y que tiene 2 dependientes económicos. | Podrá decidir si por uno de los dependientes se toma la deducción del 10 % contemplada en el artículo 387 del ET y el otro dependiente con la nueva deducción del numeral 3 del artículo 336 del ET (72 UVT), o si a ambos les aplica esta última deducción. |
¿Es posible la deducción de un mismo dependiente por parte de diferentes contribuyentes?
Como se mencionó, puede suceder que varios contribuyentes deseen tomar estas deducciones en relación con un mismo dependiente económico.
Al respecto la Dian, mediante el Oficio 3966 del 31 de marzo de 2023, indicó que, a pesar de que el inciso 2 del parágrafo 4 del artículo 2 (depuración de la base del cálculo de retención) del Decreto 99 de 2013 establecía que la deducción de la base de retención en la fuente por concepto de dependientes no podía ser solicitada por más de un contribuyente en relación con un mismo dependiente, dicho parágrafo fue compilado en el artículo 1.2.4.1.18 del Decreto 1625 de 2016 sin incluir la limitación descrita en el decreto de 2013, lo que implica una derogatoria integral.
De esta manera, la Dian concluye que diferentes contribuyentes podrán tomar la deducción por dependientes (tanto la prevista en el artículo 336 del ET como la contenida en el artículo 387 del mismo estatuto), siempre que tengan derecho a ello.
Ejemplo:
Suponga que una pareja, tiene un hijo. Ambos residentes fiscales en Colombia, son declarantes de renta. El padre percibe rentas de trabajo no laborales y la madre rentas de trabajo laborales. ¿Qué pasaría con la deducción respecto al mismo dependiente?
Ambos podrán aplicar el beneficio respecto del mismo hijo de la siguiente forma:
| Padre | Madre |
| Recibe rentas de trabajo no laborales | Recibe rentas de trabajo laborales |
| Deberá decidir si aplica la deducción del 10 % contemplada en el artículo 387 del ET o la nueva deducción del numeral 3 del artículo 336 del ET (72 UVT). | Podrá hacer uso de la deducción del 10 % contemplada en el artículo 387 del ET más la nueva deducción del numeral 3 del artículo 336 del ET (72 UVT). |
Cabe indicar que la limitación de la concurrencia para las rentas de trabajo no laborales precisada a través del artículo 3 del Decreto 2231 de 2023, podría interpretarse como una incongruencia, debido a que el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022, permite la concurrencia de estos beneficios sin diferenciar entre rentas de trabajo de empleados y las obtenidas por trabajadores independientes.
¿Sabías que diferentes contribuyentes pueden tomar la deducción frente a un mismo dependiente económico? Comparte tu respuesta en la caja de comentarios y potencia tus conocimientos contables manteniéndote al día con las últimas noticias y tendencias fiscales. Explora nuestro portal y accede a una amplia gama de contenidos especializados diseñados para realzar tu desempeño profesional.
En serio puede tomar deducción del 10% y adicionalmente deducción en UVT
Hola Jorge, de acuerdo al decreto reglamentario, todo dependerá de si se tratan de rentas de trabajo laborales o no laborales.
Puedo colocar a mi hermano menor de 25 años como dependiente, yo le transfiero a nequi la mensualidad de la universidad.
Hola Edith, solo se pueden incluir como dependientes económicos para efectos fiscales los indicados en el parágrafo 2 del artículo 387 del ET, entre ellos los hermanos siempre que se encuentren en condición de dependencia bien sea origina por factores físicos o psicológicos certificados por Medicina Legal o por factores económicos certificado por Contador Público.
Las nuevas deducciones, la del numeral 3 del artículo 336 ET( 72 UVT por dependiente económico), y la del numeral 5, el 1% de las compras con factura electrónica, se debe tener en cuenta para realizar el cálculo de la renta exenta del 25% para ingresos laborales?
Es claro que si son rentas de trabajo, se pueden hacer las dos deducciones
Si un pareja reciben ingresos por rentas laborales ambos pueden deducir el mismo dependiente economico en sus respectivas declaraciones de renta
Tengo una consulta. Si tengo una hermana que depende de mí, pero solo compartimos vinculo sanguineo por parte de mi madre. ¿Puedo tomarla como dependiente económico?
Hola Lina, de acuerdo al parágrafo 2 del artículo 387 del ET, se pueden incluir como dependientes económicos los hermanos (o medios hermanos) que se encuentren en situación de dependencia por ausencia de ingresos o ingresos anuales menores a 260 UVT (lo cual debe ser certificado por contador público) o por dependencia originada por factores físicos o psicológicos certificados por medicina legal.
Excelente el detalle de la explicación.
Buenas tardes. En que parte de la declaración de la DIAN se ingresa la deducción adicional de las 72 uvt por dependiente? Estoy haciendo una declaración y me da diferente a mis cálculos ya que en la página de la DIAN no tengo como incluir esos 72 uvt
Hola María, la información relacionada con la nueva deducción por dependientes se incluye en la casilla 139 del formulario 210.