Al hablar de las fechas clave para el régimen de precios de transferencia, es importante tener en cuenta que en 2025, posiblemente entrará en vigor una nueva obligación en Costa Rica, dirigida a reforzar el control fiscal sobre las operaciones con partes relacionadas:
- Plazo para el informe maestro y el estudio técnico: no se presenta ante Hacienda de forma rutinaria, pero debe elaborarse y actualizarse para entregarlo si la Administración Tributaria lo solicita.
- Plazo para la nueva declaración informativa (de aprobarse el proyecto de resolución): para el 2024 será seis meses después de la entrada en vigor de la nueva resolución y la plataforma TRIBU-CR. A partir del 2025, dentro de los tres meses siguientes al cierre del período fiscal correspondiente.
A continuación, le presentamos el detalle de las fechas clave que usted, como contador costarricense, debe tener en cuenta para cumplir con el régimen de precios de transferencia durante este año.
¿Qué es el informe maestro de precios de transferencia?
El Informe Maestro (Master File) es la documentación que resume a nivel global las actividades, estructura y políticas de precios de transferencia del grupo multinacional al que la empresa pertenece. En Costa Rica, la normativa exige contar con este informe si la empresa forma parte de un grupo internacional, pero no se requiere presentarlo periódicamente ante la Administración Tributaria.
Es decir, Hacienda no fija una fecha anual para entregarlo; sin embargo, usted debe tenerlo disponible para cuando la Dirección General de Tributación (DGT) lo solicite en un proceso de fiscalización.
¿Cuándo se prepara el informe maestro de precios de transferencia?
Lo aconsejable es que el Informe Maestro correspondiente al ejercicio fiscal 2024 esté listo durante 2025, idealmente al cierre de ese ejercicio o a inicios de 2025. De esta forma, si Hacienda llega a requerirlo o si resulta necesario para completar otras obligaciones (como la nueva declaración informativa), usted podrá proporcionarlo sin contratiempos.
Tip Alegra: recuerde que este informe ofrece información general del grupo: descripción del negocio, estructura organizativa, intangibles, financiamiento, y distribución global de ingresos y actividades, entre otros datos. Mantenerlo actualizado anualmente es una buena práctica profesional.
Además, tenga en cuenta que la documentación de precios de transferencia, incluido el Informe Maestro, debe conservarse por al menos 5 años conforme al artículo 109 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT). En caso de que un proceso esté abierto por Hacienda antes de vencer ese plazo, el tiempo puede extenderse. Esto implica que usted debería archivar de manera segura cada versión anual del informe, por si Hacienda la requiere dentro de ese periodo.
¿En qué consiste el estudio técnico de precios de transferencia (informe local)?
El Estudio Técnico de Precios de Transferencia, también conocido como Informe Local, es el análisis detallado de las transacciones intercompañía de las empresa en Costa Rica. A diferencia del Informe Maestro, que es global, el estudio técnico se enfoca en la realidad local de la compañía: describe las funciones, activos y riesgos de la empresa, detalla cada operación con partes relacionadas, identifica comparables y aplica métodos de valoración para demostrar que los precios de las empresas cumplen el principio de arm’s length o plena competencia.
¿Existe una fecha límite para el estudio técnico?
Actualmente no hay un plazo fijo impuesto por Hacienda para presentar este estudio. Al igual que el informe global, la obligación es tenerlo preparado y actualizado para presentarlo cuando la Administración Tributaria lo solicite. No obstante, la mejor práctica es completarlo a tiempo con los datos del año fiscal una vez cerrado dicho período.
En términos prácticos, esto significa que el estudio de precios de transferencia del año 2024 debería estar finalizado en algún momento de 2025, preferiblemente antes de la presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de 2024. Así, usted contará con toda la información consistente y lista tanto para cumplir eventuales requerimientos de Hacienda como para alimentar la nueva declaración informativa anual.
Tip Alegra: El estudio técnico suele ser interno (no se envía regularmente a Hacienda), pero sustenta numéricamente las cifras que se reportarán en la declaración informativa de precios de transferencia.
Este estudio incluye secciones clave como: análisis funcional (actividades, activos y riesgos de la empresa), detalle de las operaciones intercompany con sus montos, el método de precios de transferencia seleccionado para cada transacción y los resultados obtenidos, acompañado de la documentación soporte (contratos, políticas, benchmarking, etc.)
¿Qué es el reporte país por país?
Es un informe que deben presentar los grupos multinacionales para proporcionar información detallada sobre la distribución global de ingresos, beneficios, impuestos pagados y ciertas actividades económicas en cada país donde operan. Este reporte forma parte de las medidas internacionales para combatir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, impulsadas por la OCDE en el marco del proyecto BEPS (Acción 13).
¿Cuál es el plazo para presentar el reporte país por país?
El reporte debe presentarse a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al cierre del período fiscal correspondiente.
¿Qué es la declaración informativa anual de precios de transferencia (nueva en 2025)?
La declaración informativa anual en materia de precios de transferencia es la novedad más importante que trae 2025 en materia de este tema. Por primera vez, Costa Rica exigirá que ciertos contribuyentes presenten un informe anual obligatorio a Hacienda detallando sus operaciones con partes relacionadas. Esta obligación, establecida mediante un proyecto de resolución de la DGT, abarcaría los períodos fiscales 2024 en adelante (aún está en etapa de observación; por lo que estaremos informando sobre las actualizaciones que se den).
Profundice sobre quiénes deberán presentar la nueva declaración informativa y cómo se presentará a través de nuestro editorial: Precios de transferencia en Costa Rica: ¡Guía para la nueva declaración informativa! El proyecto que incluiría esta nueva declaración se encuentra en etapa de observación.
¿Cuál será el plazo para presentar la declaración informativa anual de precios de transferencia?
La declaración informativa de precios de transferencia se presentará una vez al año. Dado que es un requisito nuevo, la primera declaración corresponde al período fiscal 2024 (es decir, reportará las transacciones de todo el 2024) y debe presentarse en 2025.
La DGT ha estipulado un plazo especial solo para esta primera vez: seis meses después de que entre en vigor la resolución definitiva y esté operativa la plataforma digital TRIBU-CR.
En otras palabras, Hacienda dará un período de gracia para el año inicial, tomando en cuenta la implementación del sistema. Según las autoridades, TRIBU-CR (el nuevo portal “Hacienda Digital”) estaría en funcionamiento hacia el segundo semestre de 2025, por lo que la fecha exacta de presentación de la declaración 2024 dependerá de esa puesta en marcha.
A partir del período fiscal 2025 y subsiguientes, la regla general será más estricta: la declaración informativa anual deberá presentarse dentro de los 3 meses siguientes al cierre del período fiscal de la empresa. Esto significa que si la empresa que usted asesora cierra fiscalmente el 31 de diciembre (calendario estándar), el informe de precios de transferencia del 2025 tendría como fecha límite el 31 de marzo de 2026. Para compañías con cierres especiales (por ejemplo, que su año fiscal termine en una fecha distinta a diciembre), aplicará igualmente el plazo de 3 meses contados desde su fecha particular de cierre.
¿Qué sanciones aplican si no se cumplen estas obligaciones de precios de transferencia?
El incumplimiento de las obligaciones de precios de transferencia conlleva riesgos significativos para la empresa. Las autoridades tributarias costarricenses han dejado claro que ahora “van más en serio” con este régimen, por lo que no presentar la declaración informativa o no tener la documentación de respaldo podría resultar en multas considerables.
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En particular, el Código de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT) establece que la no presentación de información requerida por la Administración Tributaria constituye una infracción administrativa grave. La sanción puede ascender a una multa equivalente al 2% de los ingresos brutos del período fiscal anterior del contribuyente infractor.
Esta multa tiene, por disposición legal, un mínimo de 10 salarios base y un máximo de 100 salarios base. Tomando el salario base actual (₡462.200 en 2025) como referencia, la multa podría oscilar entre ₡4.600.000 y ₡46.000.000 aproximadamente.
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Además de la multa pecuniaria, el incumplimiento podría derivar en una revisión más exhaustiva por parte de Hacienda. Por ejemplo, si su empresa no presenta la declaración informativa en el plazo establecido, la DGT podría iniciar un procedimiento sancionatorio e incluso ajustar de oficio los resultados de sus operaciones con partes vinculadas, determinando mayores impuestos a pagar.
También debe considerar que la falta de un estudio técnico riguroso podría debilitar la posición de la empresa ante una fiscalización, llevando a ajustes en la utilidad gravable y eventualmente a pagar recargos e intereses. En síntesis, no vale la pena arriesgarse: cumplir a tiempo con la declaración y contar con la documentación de precios de transferencia al día es la mejor manera de evitar sanciones y contingencias fiscales.
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