El principio de empresa en funcionamiento, también conocido como hipótesis de negocio en marcha es un principio contable fundamental que asume que una empresa continuará operando en el futuro previsible.
En términos simples, significa que al preparar los estados financieros se presume que la entidad no tiene intención de liquidarse ni de interrumpir sus operaciones.
Este supuesto de continuidad es vital para aplicar criterios normales de valoración de activos y pasivos. Por ejemplo, bajo la hipótesis de negocio en marcha, los activos se registran a su costo histórico o valor razonable, no a valores de liquidación forzada. Si no se pudiera asumir esta continuidad, la contabilidad de la empresa cambiaría drásticamente.
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¿Qué es el principio de empresa en funcionamiento?
En contabilidad, la hipótesis de negocio en marcha (también conocida como principio de empresa en funcionamiento o going concern en inglés) estipula que una entidad económica se considera capaz de seguir funcionando normalmente en el futuro cercano.
De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) incorporadas en República Dominicana por las Resolución 001 y por la Resolución 002 del Acta 2010-04 del Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD), publicada el 18 de febrero de 2010, exigen que la gerencia evalúe la capacidad de la empresa para continuar operando al menos durante los próximos 12 meses contados desde la fecha del balance. Esta evaluación implica analizar planes y condiciones financieras de la compañía.
La empresa elaborará sus estados financieros bajo esta hipótesis de continuidad a menos que existan intenciones o necesidades de liquidarla o cesar sus operaciones, o no haya otra alternativa realista más que hacerlos. En otras palabras, mientras no se tenga planeada la disolución y haya expectativas razonables de seguir operando, se mantiene el supuesto de negocio en marcha.
Bajo este principio, los usuarios de los estados financieros pueden confiar en que las cifras presentadas reflejan un negocio en funcionamiento normal. Activo fijo, inventarios, contratos a largo plazo y otras partidas se valorizan asumiendo que la empresa continuará y podrá realizarlos en el curso normal de sus actividades.
Por el contrario, si el principio de empresa en funcionamiento deja de ser apropiada, la empresa debe aplicar bases contables de liquidación o rescate, lo cual generalmente resulta en valores significativamente menores para activos y reconocimientos inmediatos de obligaciones contingentes.
Tip Alegra: Los contadores y gerentes deben trabajar de la mano, monitoreando indicadores financieros, legales y operativos que puedan encender alarmas. En caso de aparecer dudas significativas, la transparencia en la revelación y la toma de decisiones oportunas (ya sea reestructurar el negocio, inyectar capital o, en último caso, liquidar ordenadamente) son fundamentales para proteger a los stakeholders y mantener la confianza en la información financiera.
¿Cuál es la importancia del principio de empresa en funcionamiento?
La importancia de este principio radica en que otorga validez y comparabilidad a los estados financieros. Si todas las empresas están bajo la presunción de continuidad, sus balances y resultados son comparables bajo las mismas reglas contables.
La ruptura de esta hipótesis afecta gravemente la interpretación de la información financiera, por lo que identificar a tiempo cualquier riesgo al respecto es crucial.
La responsabilidad principal de evaluar la viabilidad del principio de empresa en funcionamiento recae en la gerencia de la empresa. Al cierre de cada período (por ejemplo, al finalizar el año fiscal), la administración debe analizar cuidadosamente si existen condiciones que pongan en duda la capacidad de la entidad para seguir funcionando.
Esta evaluación incluye revisar planes de negocio, proyecciones de flujo de efectivo, estados de resultados proyectados y cualquier factor interno o externo que pueda impactar la continuidad. En República Dominicana, al igual que en las NIIF internacionales, se espera que la gerencia considere toda la información disponible sobre el futuro próximo, usualmente con un horizonte de 12 meses desde la fecha de los estados financieros.
Entre los factores financieros evaluados están la liquidez de la empresa, sus niveles de deuda, vencimientos de préstamos y la capacidad de obtener nuevos financiamientos. También se examina si la empresa tiene pérdidas acumuladas significativas o capital de trabajo negativo, lo que indicaría posibles problemas de solvencia.
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Factores operativos y externos como la pérdida de mercados importantes, desastres no asegurados, problemas laborales o cambios regulatorios adversos también deben ser considerados en la evaluación. La transparencia es fundamental: la administración debe ser realista y objetiva al juzgar si la empresa podrá cumplir sus obligaciones en el futuro cercano.
El auditor externo, en caso de que la empresa esté auditada, también juega un papel importante respecto a este principio. Si bien la continuidad es una suposición que realiza la gerencia, el auditor independiente (siguiendo la Norma Internacional de Auditoría 570) debe revisar la evaluación realizada por la administración.
El auditor recopila evidencia para determinar si es adecuada la utilización de la hipótesis de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros. En caso de que existan dudas significativas no adecuadamente divulgadas, el auditor tendría que reflejarlo en su informe, ya sea añadiendo un párrafo de énfasis (si la incertidumbre se revela correctamente) o emitiendo una opinión modificada si la situación no se ha divulgado o manejado apropiadamente.
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¿Cuáles son las señales de alerta ante el principio de empresa en funcionamiento?
Identificar a tiempo las señales de alerta de que una empresa podría dejar de ser un negocio en marcha es esencial. Existen múltiples indicadores de riesgo, tanto financieros como legales y operativos, que pueden sugerir problemas de continuidad.
A continuación se resumen algunas señales comunes que deben poner en guardia a la gerencia y a los contadores:
| Categoría | Indicadores de posible incumplimiento |
| Financieros | – Pérdidas de explotación sustanciales o recurrentes. – Patrimonio neto negativo. – Flujos de efectivo operativos negativos. – Dificultad para cumplir con obligaciones (atrasos en pagos a proveedores, empleados o acreedores). – Vencimiento inminente de deudas sin fuente de renovación. – Incapacidad de obtener financiación adicional. |
| Legales | – Incumplimiento grave de requisitos legales o regulatorios que afecten la operatividad. – Demandas o procedimientos legales en contra de la entidad (por ejemplo, juicios por montos significativos) que, de prosperar, la empresa no podría satisfacer. – Cambios legislativos que impactan negativamente el negocio. |
| Operativos | – Pérdida de clientes o proveedores clave. – Retiro de miembros clave de la gerencia sin un reemplazo adecuado. – Dificultades en la cadena de suministro que paralizan la producción. – Problemas laborales severos (huelgas, alta rotación de personal crítico). – Aparición repentina de competidores fuertes que erosionan la cuota de mercado. |
Tip Alegra: Cuando uno o varios de estos indicios están presentes, es una bandera roja de que la continuidad del negocio podría estar comprometida. Por ejemplo, un patrimonio neto negativo indica que la empresa ha acumulado pérdidas al punto de que sus deudas superan sus activos, lo cual suele ser insostenible en el tiempo. De igual manera, la falta de liquidez para pagar gastos operativos o deudas próximas a vencer sugiere que la empresa podría verse obligada a cesar operaciones si no obtiene recursos pronto.
Cada señal por sí sola puede no significar el fin del negocio, pero varias en conjunto aumentan la preocupación. Es responsabilidad de la gerencia monitorear continuamente estos indicadores y tomar acciones preventivas (reducción de gastos, renegociación de deudas, búsqueda de nuevos capitales, etc.) para corregir el rumbo.
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Revelación de incertidumbres y tratamiento contable ante dudas
Si durante su evaluación la administración identifica incertidumbres importantes relacionadas con eventos o condiciones que generan dudas significativas sobre la capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha, debe revelarlas claramente en las notas a los estados financieros.
La transparencia en este punto es vital para los usuarios de la información financiera (accionistas, acreedores, reguladores, etc.), ya que necesitan saber si existe riesgo de que la empresa no pueda seguir operando.
Las notas explicativas deberán detallar qué hechos o circunstancias están generando la incertidumbre (por ejemplo, demandas legales, pérdidas sustanciales, vencimiento de un crédito crucial sin refinanciar, etc.), así como las posibles medidas de mitigación que la gerencia esté tomando.
La normativa contable indica que mientras exista la hipótesis de negocio en marcha, aunque con incertidumbres, los estados financieros se siguen preparando normalmente bajo las NIIF, pero incluyendo esa revelación adicional. No obstante, si la gerencia llega a la conclusión de que no es apropiado continuar usando la hipótesis de negocio en marcha –es decir, si estima que la empresa no podrá seguir operando en el futuro cercano– entonces el tratamiento contable cambia drásticamente. En tal caso, debe utilizarse una base de contabilidad distinta, generalmente denominada base de liquidación.
Bajo la base de liquidación, los activos podrían valuarse a montos realizables en venta inmediata (valor de liquidación) y se reconocen pasivos adicionales por costos de clausura, indemnizaciones, penalidades por cancelación de contratos, etc. Adicionalmente, la administración tendría que indicar explícitamente en los estados financieros que no se han preparado bajo el supuesto de negocio en marcha, justificando la razón.
Es importante destacar que de acuerdo con el Marco Conceptual y la NIC 1 incorporadas mediante la Resolución 001 y 002 del Acta 2010-04 en República Dominicana, señalan que la hipótesis de negocio en marcha se considera incumplida cuando “no existe otra alternativa más realista que liquidar la entidad o cesar sus operaciones”.
Dicho de otra forma, el punto de quiebre ocurre cuando la liquidación deja de ser una posibilidad remota y se convierte en la única salida razonable ante la situación de la empresa. En ese extremo, continuar presentando los estados financieros como si la empresa fuera viable sería engañoso para los usuarios.
¿Existen alertas legales de incumplimiento del principio de empresa en funcionamiento en República Dominicana?
Además de la normativa contable, las leyes locales proveen alertas legales tempranas relacionadas con la continuidad del negocio. La Ley General de Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada No. 479-08 (modificada) establece causales de disolución de las sociedades.
Una de las principales causales legales es “por pérdidas que reduzcan el patrimonio contable a menos de la mitad del capital social”. En la práctica, esto significa que si una empresa dominicana ve erosionado su patrimonio por fuertes pérdidas acumuladas (más del 50 % del capital aportado), se activa un motivo legal para su disolución.
Tip Alegra: Esta disposición sirve como una señal concreta: alcanzar ese nivel de pérdidas indica que la empresa está en serio riesgo financiero, al punto que la ley exige su liquidación si no se toman medidas correctivas (como una recapitalización por parte de los socios, fusión, reducción y reintegro de capital, etc.).
Adicionalmente, República Dominicana cuenta con la Ley 141-15 de Reestructuración y Liquidación de empresas y personas físicas comerciantes, la cual provee un marco para reorganizar compañías viables con problemas financieros.
En caso de que una empresa enfrente dificultades pero tenga perspectivas de salvamento, puede acogerse a un proceso de reestructuración antes de llegar a la liquidación total. Esta ley, en conjunto con la hipótesis de negocio en marcha, motiva a las empresas y a sus asesores contables a estar vigilantes ante signos de insolvencia y actuar proactivamente.
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Fuentes normativas
- Congreso Nacional de la República Dominicana. (2008). Ley General de Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada No. 479-08.
- Congreso Nacional de la República Dominicana. (2015). Ley de Reestructuración y Liquidación de Empresas y Personas Físicas Comerciantes No. 141-15, del 7 de agosto de 2015.
- ICPARD. (2010). Resolución sobre la Adopción e Implementación de las NIIF’S (NIIF Plenas), No. 001 del Acta 2010-04, Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana.
- ICPARD. (2010). Resolución sobre la Adopción e Implementación de NIIF para PYMES, No. 002 del Acta 2010-04, Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana.
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