Retenciones para persona física con actividad empresarial: ¿Cuáles son, en que consiste y cómo se calculan?

Las personas físicas con actividad empresarial en México tienen obligaciones fiscales específicas, incluyendo la retención de impuestos al pagar ciertos servicios y el pago de su propio Impuesto Sobre la Renta (ISR). A continuación, explicamos cuáles son las retenciones para persona física con actividad empresarial, cómo se calcula el ISR que pagan y brindamos ejemplos prácticos, errores comunes y recomendaciones para facilitar el cumplimiento fiscal.

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¿Qué retenciones debe hacer una persona física con actividad empresarial?

Retenciones significa retener impuestos al efectuar ciertos pagos, actuando como agente retenedor. En México, por ley las personas morales (empresas) que pagan a personas físicas deben retener parte del ISR e IVA en pagos por honorarios, servicios profesionales, arrendamientos, intereses, premios u otros conceptos​.

Sin embargo, es importante distinguir cuándo aplica esta obligación para una persona física con actividad empresarial:

• Cuando una persona física factura a una persona moral: Si eres una persona física (PF) con actividad empresarial que presta servicios a una empresa (persona moral), la empresa te retendrá impuestos. En tu factura debes incluir las retenciones correspondientes de ISR e IVA, ya que el cliente persona moral está obligado a retenerlos​.

La tasa de retención de ISR dependerá del régimen fiscal y la de IVA generalmente corresponde a 2/3 partes del IVA (10.66% cuando la tasa de IVA es 16%)​.

• Cuando una persona física paga a otra persona física: Si tanto el que presta el servicio como el que lo contrata son personas físicas, no se realizan retenciones. Las retenciones solo aplican cuando el pago lo hace una persona moral a una persona física​.
  Por ejemplo, si un profesional independiente (PF) contrata a otro profesional PF para un servicio, no está obligado a retener impuestos por ese pago.
• Entre personas morales: En pagos entre empresas no hay retención de ISR ni de IVA, pues cada empresa calcula y paga sus propios impuestos​.
• Retención de ISR en salarios: Si la persona física con actividad empresarial tiene empleados a su cargo, actúa como patrón y debe retener el ISR correspondiente de los sueldos de sus trabajadores, de acuerdo con la tarifa de sueldos vigente establecida por el SAT. Estas retenciones de ISR por salarios se enteran al fisco en las declaraciones mensuales de la nómina.

• Nota aclaratoria: De acuerdo con el artículo 1-A de la Ley del IVA, las personas morales que reciben servicios personales independientes de personas físicas, otorgan el uso o goce temporal de bienes, reciben servicios de autotransporte, entre otros supuestos, están obligadas a retener el 100% del IVA trasladado. Sin embargo, el Artículo 3 del Reglamento de la Ley del IVA y las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal permiten que en ciertos casos la retención sea únicamente de dos terceras partes (2/3) del impuesto, como sucede habitualmente en pagos por honorarios o arrendamiento a personas físicas. Por ello, aunque la Ley en sentido estricto establece la retención total, en la práctica la obligación se cumple generalmente reteniendo solo los 2/3 del IVA correspondiente.

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A continuación, presentamos una tabla resumida con las tasas de retención aplicables en situaciones comunes:

Nota: La retención del 10% de ISR a personas físicas por servicios profesionales se fundamenta en el artículo 106 (último párrafo) de la LISR.

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Ejemplos:

• Si una empresa contrata a un contador dado de alta en régimen general (Actividad Empresarial) por honorarios de $10,000, deberá retenerle $1,000 de ISR (10 %)​. Si el contador estuviera en RESICO, la retención de ISR sería solo $125 (1.25 %)​.

En ambos casos, además retendría el 10.66% del IVA de la factura (que equivale a dos terceras partes del IVA trasladado)​.

• Si una persona física presta un servicio a otra persona física (sin que intervenga una empresa), no se incluye retención en la factura ni se retienen impuestos, ya que la obligación legal de retener recae solo en personas morales que pagan a personas físicas​.

¿Cuánto paga de ISR una persona física con actividad empresarial?

El ISR que paga una persona física con actividad empresarial depende de sus ingresos menos deducciones (utilidad fiscal) y del régimen fiscal en que tribute. Existen dos esquemas principales:

• Régimen General de Actividad Empresarial y Profesional: Se calcula el ISR aplicando la tarifa progresiva vigente. La tasa de ISR es variable, desde 1.92 % hasta 35 % de los ingresos, dependiendo del nivel de ingresos gravables​. Esto significa que a mayores utilidades, se aplica un porcentaje más alto. El contribuyente debe calcular pagos provisionales mensuales de ISR con base en sus ingresos y deducciones del mes, utilizando la tabla del SAT, y al final del año presentar la declaración anual para ajustar el impuesto definitivo.
• Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) para personas físicas: Es un régimen opcional de simplificación. En RESICO, en lugar de la tarifa progresiva, se paga una tasa fija baja sobre los ingresos facturados cobrados, que va del 1 % al 2.5 % de los ingresos, dependiendo del monto anual acumulado​. A cambio de estas tasas reducidas, no se permiten deducciones (el impuesto es sobre ingresos brutos) y solo pueden optar quienes no rebasen 3.5 millones de pesos de ingresos al año​.

Ejemplo de cálculo de ISR y retenciones

Ejemplo 1:

• Una persona física en el régimen general obtuvo en un mes ingresos por $20,000 (antes de IVA) por servicios profesionales a una empresa, y tuvo $5,000 en gastos deducibles.
• Su utilidad fiscal del mes es de $15,000.
• Con la tarifa mensual de ISR 2026, $15,000 se ubica en el rango de $14,644.65 a $17,533.64: cuota fija de $1,339.14 más 17.92% sobre el excedente ($355.35).
• El ISR del periodo es de $1,402.82.
• La empresa que le pagó le retuvo $2,000 de ISR (10% sobre los $20,000 antes de IVA).
• Al presentar su pago provisional, resta la retención del ISR calculado: $1,402.82 − $2,000 = saldo a favor de $597.18.
• Conclusión: ese mes no paga ISR, y genera un saldo a favor de $597.18 que podrá acreditar en los pagos provisionales de meses siguientes o en su declaración anual.

Para efectos de este ejemplos, el contribuyente deberá pagar $600 en su declaración mensual de ISR. (Si la retención hubiera sido mayor que el impuesto calculado, no pagaría ISR ese mes y tendría un saldo a favor de ISR por $(retención – impuesto), que podría acreditar en meses posteriores o solicitar en la declaración anual).

Ejemplo 2:

Supongamos ahora que facturó $50,000 y obtuvo una utilidad más alta. 

El ISR calculado podría ser mayor que la retención sufrida. En cualquier caso, todas las retenciones de ISR que le practicaron durante el año se restan en su declaración anual. Si las retenciones y pagos provisionales exceden el impuesto anual, obtendrá un saldo a favor que el SAT le puede devolver​.

En cuanto al IVA, las personas físicas con actividad empresarial deben declarar mensualmente el IVA: pagando la diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes y el IVA acreditable de sus gastos. 

Cuando una empresa les retiene IVA (10.66% del valor), ese importe retenido se considera IVA efectivamente pagado ante el SAT por el cliente. En la declaración de IVA, el retenido se resta del IVA a pagar o se suma al IVA acreditable, pudiendo resultar incluso en saldo a favor de IVA que se arrastra al siguiente mes​.

Errores comunes en las retenciones y cómo evitarlos

Como contador, es importante revisar las retenciones para evitar errores frecuentes:

• Incluir o omitir retenciones incorrectamente: Un error común es aplicar retención cuando no corresponde o viceversa. Por ejemplo, incluir retenciones en una factura emitida a una persona física (cuando no se debe) o no incluirlas cuando el cliente es una persona moral.
  Cómo evitarlo: Verificar siempre el régimen del cliente antes de emitir la factura. Recuerda que si el receptor es persona moral, se deben incluir las retenciones de ley, pero si es persona física, no lleva retención​.
  
• Calcular mal el porcentaje de retención: Puede suceder que se aplique el porcentaje sobre la base equivocada. Por ejemplo, el 10% de ISR se calcula sobre el importe antes de IVA, no sobre el total con IVA. Del mismo modo, la retención de IVA del 10.66% se calcula sobre el valor de la operación gravada, equivalente a 2/3 del IVA trasladado (cuando la tasa es 16%).
  Cómo evitarlo: Desglosar claramente base e impuestos en la factura y usar sistemas de facturación que calculen automáticamente las retenciones correctas.

• Usar una tasa de ISR incorrecta para el régimen: Desde 2022 existe la distinción de tasa 1.25 % para contribuyentes en RESICO. Un error sería retener 10 % a alguien en RESICO o viceversa.
  Cómo evitarlo: Confirmar el régimen fiscal del prestador de servicios. Si es RESICO persona física, corresponde 1.25 %; si es régimen general, 10 %​.
• No enterar las retenciones al SAT: Si la persona física actúa como retenedora (por ejemplo, por sueldos) y no declara ni paga esas retenciones a tiempo, incurrirá en sanciones.
  Cómo evitarlo: Cumplir con la presentación de las declaraciones mensuales de retenciones (ej. entero de ISR retenido a empleados) en las fechas que marca el SAT. Llevar un control mensual de los impuestos retenidos para no omitir su pago.
• No acreditar las retenciones sufridas: En ocasiones el contribuyente olvida descontar el ISR que le fue retenido por terceros, pagando de más en sus provisionales.
  Cómo evitarlo: Registrar todas las retenciones recibidas (que aparecen en los CFDI de ingreso) y disminuirlas en los pagos provisionales de ISR y declaraciones de IVA correspondientes​. Así se evita pagar doble impuesto y se aprovechan los saldos a favor oportunamente.

Cumplir con estas obligaciones fortalece la confianza con clientes y autoridades fiscales, y evita contratiempos en el futuro.

Preguntas frecuentes sobre retenciones de persona física con actividad empresarial

¿Una persona física puede retener a otra persona física?

No. La obligación legal de retener ISR e IVA recae en las personas morales cuando pagan a personas físicas por servicios profesionales, arrendamiento, comisiones, autotransporte y los demás supuestos del artículo 1-A de la Ley del IVA y del artículo 106 de la LISR. Entre dos personas físicas, aunque una de ellas tenga actividad empresarial, no aplica la retención: cada una declara y entera sus propios impuestos. La única excepción relevante es el arrendamiento, donde la persona física arrendataria sí debe retener al arrendador en supuestos específicos. Si en su práctica le facturan con retenciones siendo ambas personas físicas, esa factura no debió emitirse con retención y debe corregirse antes de timbrarse o, si ya se timbró, cancelarse y reemplazarse.

¿Una persona física con actividad empresarial (régimen 612) que vende productos a una persona moral debe emitir CFDI con retención?

No, por la venta de bienes. La retención del 10% de ISR del artículo 106 de la LISR aplica a las personas físicas que prestan servicios profesionales o de arrendamiento a personas morales, no a quienes les enajenan bienes. Si la operación es estrictamente la venta de mercancía (por ejemplo, una PFAE en régimen 612 que vende productos a una empresa), el CFDI se emite con subtotal e IVA al 16%, sin retenciones. Distinto es si la misma PFAE también factura servicios profesionales o instalación: en ese caso, la parte de servicios sí lleva la retención correspondiente. Es importante revisar la clave de producto o servicio del CFDI: si refleja un servicio gravado en el régimen 612, la persona moral debe retener.

¿Qué retención aplica si estoy en RESICO (régimen 626)?

Si la PFAE tributa en RESICO y factura a una persona moral, la retención de ISR es del 1.25% sobre el monto antes de IVA, conforme al artículo 113-J de la LISR. Esta tasa reducida sustituye al 10% que aplicaría en régimen general. La retención de IVA se mantiene en 2/3 del IVA trasladado (10.667% cuando el IVA es 16%) bajo las mismas reglas del artículo 1-A de la LIVA y su Reglamento. Es importante validar siempre el régimen vigente del prestador en el CFDI: aplicar 10% a quien está en RESICO genera retención excesiva y obliga a cancelar y reemplazar el comprobante, mientras que aplicar 1.25% a quien está en régimen general genera retención insuficiente, con riesgo de observación por el SAT.

¿Sobre qué monto se calcula el 10% de ISR?

Sobre el importe de la operación antes de IVA, nunca sobre el total facturado con IVA incluido. Si la factura es por servicios de 10,000 pesos más IVA, la retención de ISR es 1,000 pesos (10% de 10,000), no 1,160. Es uno de los errores de cálculo más frecuentes y se origina por confundir la base gravable con el total a pagar. La misma regla aplica para el 1.25% de RESICO y para la retención de IVA: la base es el subtotal de la operación, no el monto total con impuestos.

¿Por qué se retienen 2/3 del IVA y no el 100%?

El artículo 1-A de la Ley del IVA, en sentido estricto, obliga a retener el 100% del IVA trasladado cuando una persona moral recibe servicios personales independientes de una persona física. Sin embargo, el artículo 3 del Reglamento de la Ley del IVA, en concordancia con reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal, autoriza al Ejecutivo Federal a establecer una retención menor para determinados sectores o cadenas productivas. Bajo esa facultad, en la práctica se retienen únicamente 2/3 partes del IVA (10.667% cuando la tasa es 16%) en pagos por honorarios y arrendamiento a personas físicas. El criterio busca mejorar el flujo de efectivo del prestador y facilitar el acreditamiento del impuesto. En supuestos específicos —como autotransporte terrestre de carga o servicios de comisión— la retención puede ser del 4% o cifras distintas, conforme a las reglas de la RMF vigente. Es importante precisar que la retención de IVA solo procede cuando el servicio es personal independiente: conforme al criterio normativo 3/IVA/N del SAT, no se retiene IVA por servicios que tienen naturaleza de actividad empresarial (artículo 16 del CFF), aunque los preste una persona física a una persona moral.

¿Cuándo debo enterar al SAT las retenciones?

A más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención, junto con la declaración mensual de impuestos. El plazo aplica tanto para el ISR retenido como para el IVA retenido, y no se admiten compensaciones contra otros impuestos a cargo: el monto retenido debe enterarse en efectivo (transferencia o pago referenciado). Omitir el entero a tiempo genera actualización, recargos y, en su caso, multas conforme al Código Fiscal de la Federación. Para los contribuyentes con empleados, la retención del ISR de la nómina sigue el mismo plazo del día 17.

¿Qué pasa si me retienen más ISR del que me corresponde?

El exceso se considera saldo a favor y puede acreditarse contra los pagos provisionales posteriores del mismo ejercicio o solicitarse en devolución en la declaración anual. Es frecuente que esto ocurra cuando los pagos provisionales acumulados no alcanzan a cubrir el ISR retenido del periodo, sobre todo en meses con baja utilidad pero ingresos facturados a personas morales. El saldo no se pierde mientras se acredite correctamente en cada declaración: el riesgo es no registrar las retenciones en la contabilidad y terminar pagando ISR de más en la anual. Por eso es importante revisar los CFDI de ingreso mes a mes y verificar que las retenciones aparezcan en cada pago provisional.

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Fuentes

• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2024). Ley del Impuesto sobre la Renta (arts. 100, 103, 106 último párrafo, 113-E y 113-J). Diario Oficial de la Federación.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2024). Ley del Impuesto al Valor Agregado (art. 1-A). Diario Oficial de la Federación.
• Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2014). Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (art. 3). Diario Oficial de la Federación.
• Servicio de Administración Tributaria (SAT). (2026). Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales y Régimen Simplificado de Confianza de personas físicas. Gobierno de México.
• Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) & SAT. (2025). Resolución Miscelánea Fiscal para 2026. Diario Oficial de la Federación, 28 de diciembre de 2025.