Saber qué revisa el SAT en 2026 te permite detectar riesgos antes de que una diferencia termine en una carta invitación, restricción de sellos o auditoría. El Plan Maestro 2026 confirmó las conductas específicas que priorizará la autoridad: operaciones con factureras, pérdidas fiscales recurrentes, ingresos no declarados, retenciones pendientes, devoluciones improcedentes e inconsistencias entre compras, importaciones y ventas. Como contador, el objetivo no es asumir que cualquier diferencia genera una auditoría, sino verificar que CFDI, contabilidad, bancos, nómina, impuestos y soporte documental sean consistentes entre sí.
- ¿El SAT audita a todos los contribuyentes por igual? No. La autoridad utiliza criterios de riesgo para priorizar revisiones y proyecta cerca de 16 mil auditorías en 2026 sobre un padrón de más de 66 millones de contribuyentes.
- ¿Qué inconsistencias pueden llamar su atención en 2026? Operaciones con factureras, pérdidas fiscales recurrentes, deducciones abusivas, ingresos no declarados, retenciones pendientes, devoluciones improcedentes, importaciones inconsistentes y tasas efectivas atípicas.
- ¿El SAT revisa diferencias entre compras y ventas? Sí. Las inconsistencias entre lo que un contribuyente compra o importa y lo que posteriormente vende forman parte de los focos de revisión.
- ¿Una tasa efectiva de ISR baja puede ser una señal de riesgo? Sí. El SAT compara el comportamiento tributario contra los contribuyentes del mismo sector económico.
- ¿Tener una inconsistencia significa que ya existe una infracción? No. Una señal de riesgo no equivale automáticamente a una omisión fiscal ni a un crédito fiscal.
- ¿Qué debe hacer el contador? Conciliar preventivamente CFDI, declaraciones, bancos, nómina, deducciones y documentación antes de que la autoridad encuentre una diferencia sin explicación.
¿Qué priorizará el SAT en 2026 según el Plan Maestro?
El Plan Maestro 2026 del SAT, publicado mediante el Comunicado 06/2026, articula la estrategia de fiscalización en tres ejes: atención al contribuyente, fiscalización inteligente con criterios uniformes a nivel nacional, y combate frontal a la simulación de operaciones. La meta declarada es una recaudación de 5.8 billones de pesos, no por revisar a más contribuyentes, sino por focalizar auditorías en quienes presenten irregularidades documentadas.
Para el contador, esto se traduce en dos hechos operativos. Primero, la autoridad publicó de forma anticipada las conductas que dispararán sus modelos de riesgo, lo que convierte al Plan Maestro en un manual de autoevaluación. Segundo, el artículo 49 Bis del CFF —incorporado en 2026— habilita un procedimiento de auditoría exprés contra presuntos EFOS, con restricción del Certificado de Sello Digital desde el inicio del procedimiento. Ya no es viable esperar a la notificación para armar el expediente.
📌 Te puede interesar: Auditorías fiscales del SAT en 2026: qué contribuyentes serán auditados, criterios de selección y cómo prepararse.
¿Cómo decide el SAT a quién auditar en 2026?
La fiscalización no funciona como una selección completamente aleatoria. El SAT utiliza información de declaraciones, CFDI y otros registros para identificar contribuyentes con determinados patrones de riesgo.
En sus criterios de programación de auditorías, la autoridad ha señalado que busca concentrar esfuerzos en conductas relacionadas con:
- omisión de contribuciones;
- incumplimiento de retenciones;
- obtención improcedente de saldos a favor;
- simulación de operaciones;
- diferencias económicas que no corresponden con lo declarado.
Esto no significa que una sola diferencia active automáticamente una auditoría. Lo importante es entender que la autoridad puede utilizar las inconsistencias como indicadores para priorizar qué contribuyentes revisar.
Para el contador, esto convierte el cierre mensual en una herramienta preventiva: mientras más rápido puedas explicar las diferencias, menor será el riesgo de llegar a una revisión sin soporte.
¿Qué es la materialidad y por qué es el eje de la revisión preventiva?
La materialidad es la evidencia de que una operación registrada en la contabilidad ocurrió realmente en el mundo económico. No es un concepto abstracto: es un estándar probatorio que el SAT aplica cuando revisa una deducción, una devolución de IVA o una operación con un proveedor incluido en la lista del artículo 69-B del CFF.
El CFDI prueba que existe un comprobante fiscal vigente. La materialidad prueba que detrás de ese CFDI hubo un bien entregado, un servicio prestado, capacidad operativa del proveedor y un pago trazable. Esta distinción es la que decide si una deducción se sostiene en una revisión.
Expediente mínimo de materialidad por operación relevante: CFDI vigente, contrato u orden de compra con fecha cierta, evidencia del servicio o entrega, comprobante bancario del pago, documentación del proveedor (constancia de situación fiscal, evidencia de capacidad operativa) y registro contable conciliado. Este expediente debe existir antes de aplicar la deducción, no cuando llega el requerimiento.
¿Cuáles son las 11 inconsistencias que el SAT puede revisar en 2026?
Los focos de fiscalización anunciados por el SAT abarcan operaciones, deducciones, ingresos, retenciones, devoluciones y comercio exterior. Cada uno requiere un control distinto dentro del despacho. A continuación te explicamos qué significa cada inconsistencia y qué deberías revisar antes de cerrar las obligaciones de tus clientes.
1. Operaciones con factureras o nomineras
Las operaciones con proveedores vinculados con esquemas de simulación representan uno de los riesgos fiscales más sensibles.
El problema no está únicamente en que exista un CFDI. El SAT puede revisar si detrás del comprobante existió realmente:
- un bien;
- un servicio;
- una entrega;
- capacidad operativa del proveedor;
- personal;
- infraestructura;
- ejecución efectiva.
Por eso, como contador, debes evitar considerar que un XML vigente es suficiente para soportar una deducción.
¿Qué debes revisar?
Conviene integrar un expediente con:
- CFDI;
- contrato;
- cotización;
- orden de compra;
- evidencia del servicio;
- entregables;
- pagos;
- estados de cuenta;
- correos;
- documentos del proveedor;
- registros contables.
Clave para el contador: el CFDI prueba la existencia del comprobante; la materialidad demuestra que la operación ocurrió realmente.
📌 Te puede interesar: Verificar la lista EFOS del SAT 2026: guía paso a paso y Lista de EFOS del SAT y artículo 69-B del CFF.
2. Pérdidas fiscales recurrentes
Declarar una pérdida fiscal es perfectamente posible y no constituye por sí mismo una irregularidad.
Sin embargo, cuando las pérdidas se repiten durante varios ejercicios mientras el negocio mantiene actividad económica relevante, el SAT puede querer entender qué las está generando.
Por ejemplo, puede llamar la atención una empresa que:
- incrementa ventas;
- mantiene operaciones constantes;
- adquiere activos;
- realiza pagos importantes;
- pero declara pérdidas fiscales año tras año.
¿Qué debe revisar el contador?
Reconstruye:
Ingresos acumulables
− deducciones autorizadas
− PTU, cuando corresponda
= utilidad o pérdida fiscal
Después identifica qué partidas explican la pérdida. Especial atención a:
- gastos extraordinarios;
- depreciaciones;
- intereses;
- operaciones con partes relacionadas;
- deducciones relevantes;
- pérdidas por inventarios;
- diferencias cambiarias.
La pregunta que debes poder responder es: ¿Por qué económicamente esta empresa perdió dinero?
3. Deducciones simuladas o abusivas
Una deducción puede contar con CFDI y, aun así, ser cuestionada. El SAT puede revisar:
- que la operación exista;
- que corresponda a la actividad del contribuyente;
- que cumpla los requisitos fiscales del artículo 27 de la LISR;
- que se encuentre correctamente pagada cuando la ley lo exige;
- que exista soporte suficiente.
Esto afecta especialmente servicios difíciles de demostrar físicamente.
Atención con servicios de consultoría, marketing o publicidad
Estos gastos pueden requerir más documentación porque suelen generar entregables intangibles.
Por ejemplo, una factura por servicios de marketing por $500,000 no debería conservarse únicamente con el XML. Conviene contar con:
- contrato;
- estrategia;
- reportes;
- campañas;
- métricas;
- piezas publicadas;
- entregables;
- evidencia del pago.
La pregunta durante una revisión puede ser: ¿Qué recibió realmente el contribuyente a cambio de esos $500,000?
4. Ingresos no declarados
Este es uno de los cruces más relevantes para el contador. El SAT dispone de información de los CFDI emitidos y puede compararla contra las declaraciones presentadas.
Una diferencia puede verse así:
- CFDI emitidos: $2,000,000
- Ingresos declarados: $1,700,000
- Diferencia: $300,000
Esto no demuestra automáticamente que exista una omisión. Puede explicarse por:
- cancelaciones;
- sustituciones;
- notas de crédito;
- diferencias de acumulación;
- operaciones PPD;
- CFDI por cuenta de terceros;
- ajustes fiscales.
Pero debes poder reconstruir los $300,000.
📌 Te puede interesar: CFDI vs declaración: ¿qué diferencias detecta el SAT y cómo corregirlas en 2026?
5. Uso indebido de estímulos fiscales
Aplicar un estímulo fiscal permitido no genera por sí solo un riesgo. El problema aparece cuando se aplica sin cumplir todos sus requisitos.
Entre los errores que debes revisar están:
- contribuyente fuera del supuesto;
- estímulo aplicado fuera de vigencia;
- cálculo incorrecto;
- falta de documentación;
- incompatibilidad con otro beneficio;
- aplicación sobre operaciones no elegibles.
Expediente recomendado
Por cada estímulo utilizado, conserva: fundamento legal + requisitos + cálculo + evidencia de cumplimiento. Así podrás demostrar por qué procedía su aplicación.
6. Compras o importaciones que no coinciden con las ventas
Cuando las compras crecen de manera significativa pero las ventas no muestran un comportamiento consistente, el SAT puede revisar qué ocurrió con esos bienes.
Por ejemplo:
- Compras: $10 millones
- Ventas: $3 millones
No significa automáticamente que existan ventas omitidas. La diferencia podría encontrarse en:
- inventario;
- compras anticipadas;
- activos;
- mercancía dañada;
- devoluciones;
- operaciones estacionales.
Pero debes poder explicarla.
Conciliación recomendada
Inventario inicial
+ compras
− costo de ventas
− inventario final
= movimientos explicables
Para clientes importadores, incorpora además los pedimentos y la documentación de comercio exterior.
7. Importaciones con valores inconsistentes o incumplimientos aduaneros
Los clientes que realizan operaciones de comercio exterior requieren una conciliación adicional. No basta con que la contabilidad registre una compra del extranjero.
Debes cruzar:
- factura comercial;
- pedimento;
- valor en aduana;
- incrementables;
- tipo de cambio;
- impuestos;
- clasificación arancelaria;
- regulaciones no arancelarias;
- documentación contable.
Una diferencia entre lo importado y lo registrado puede generar preguntas de fiscalización. Este tema cobra especial relevancia con la implementación de la Manifestación de Valor Electrónica.
📌 Te puede interesar: Manifestación de Valor Electrónica 2026: qué cambia y qué debe revisar el contador.
8. Retenciones de trabajadores no enteradas
Las retenciones de nómina son otro foco importante. El flujo debería conciliarse así:
CFDI de nómina → ISR retenido → declaración → pago
Si existe una diferencia entre estas cuatro etapas, el contador debe identificarla antes del cierre.
Causas frecuentes
- CFDI duplicados;
- recibos sustituidos;
- cancelaciones;
- finiquitos;
- nóminas extraordinarias;
- errores de timbrado;
- retenciones calculadas pero no enteradas.
Antes de presentar la declaración, cruza los CFDI vigentes con el papel de trabajo de nómina.
📌 Te puede interesar: CFDI de nómina 2026: plazos, requisitos y errores frecuentes ante el SAT.
9. Operaciones con jurisdicciones de baja imposición
Las operaciones internacionales suelen tener una mayor exigencia documental. El contador debería revisar:
- beneficiario efectivo;
- razón de negocio;
- contrato;
- pago al extranjero;
- retención aplicable;
- precios de transferencia;
- documentación de la contraparte;
- tratamiento fiscal.
No toda operación internacional representa un riesgo. Pero mientras más compleja sea la estructura, más importante resulta poder explicar: quién recibió el dinero + por qué + qué contraprestación existió + cómo se gravó.
10. Solicitudes de devoluciones improcedentes
Las solicitudes de devolución, especialmente de IVA, requieren una conciliación sólida. Antes de solicitar un saldo a favor conviene revisar:
IVA trasladado
− IVA acreditable
− retenciones
± ajustes
= saldo a favor
Después valida:
- CFDI;
- pagos;
- bancos;
- proveedores;
- pedimentos;
- materialidad;
- declaraciones;
- periodos anteriores.
Una devolución no debería empezar en el formulario del SAT. Debería empezar en el papel de trabajo.
Control preventivo
Pregúntate: ¿Podría demostrar documentalmente cada peso del saldo a favor si el SAT lo solicita? Si la respuesta es no, debes revisar antes de enviar la solicitud.
📌 Te puede interesar: ¿Por qué el SAT no ha depositado el saldo a favor?
11. Tasa efectiva de ISR inferior a la de contribuyentes comparables
Una declaración puede estar matemáticamente correcta y aun así mostrar un comportamiento fiscal muy diferente al de otras empresas del mismo sector.
Por ejemplo:
| Empresa | Ingresos | ISR | Tasa efectiva simplificada |
|---|---|---|---|
| Empresa A | $20,000,000 | $1,400,000 | 7 % |
| Empresa B | $20,000,000 | $100,000 | 0.5 % |
La empresa B no necesariamente está haciendo algo incorrecto. Puede tener:
- pérdidas fiscales;
- inversiones;
- estímulos;
- diferencias de margen;
- deducciones legítimas.
Pero el contador debe poder explicar por qué su resultado fiscal se aparta significativamente del comportamiento económico esperado. El SAT publica cada año las tasas efectivas promedio por sector económico como referencia comparable.
¿Qué otras partidas puede revisar el SAT con especial atención en 2026?
Además de las 11 inconsistencias anteriores, existen partidas que requieren especial control porque pueden generar diferencias difíciles de explicar después. Entre ellas conviene revisar:
- depósitos no identificados;
- descuentos;
- materialidad;
- mercadotecnia;
- importaciones;
- permisos;
- certificaciones;
- regulaciones no arancelarias.
Estas partidas tienen algo en común: la contabilidad por sí sola no siempre explica la operación. Necesitas soporte adicional.
Depósitos no identificados: ¿por qué son un riesgo?
Los movimientos bancarios son una de las fuentes más importantes de conciliación. Supón que tu cliente tiene:
- Depósitos del mes: $2,400,000
- Vinculados con clientes: $2,000,000
- Sin identificar: $400,000
Eso no significa automáticamente que haya ingresos omitidos. Los $400,000 podrían ser:
- préstamo;
- aportación;
- traspaso;
- devolución;
- reembolso;
- anticipo.
Pero cada movimiento debe clasificarse.
Matriz rápida de soporte por movimiento
| Movimiento | Soporte requerido |
|---|---|
| Cobro a cliente | CFDI vigente + cuenta por cobrar + REP cuando aplique |
| Préstamo | Contrato con fecha cierta + evidencia bancaria del origen |
| Aportación de socio | Documentación societaria (acta, aviso al SAT) |
| Traspaso entre cuentas propias | Estados de cuenta cruzados de ambas cuentas |
| Anticipo | CFDI de anticipo y tratamiento fiscal correspondiente |
| Reembolso de gasto | Evidencia de la operación original que se reembolsa |
No esperes una revisión para preguntarle al cliente de dónde salió un depósito ocurrido ocho meses atrás.
📌 Te puede interesar: Presunción de ingresos por depósitos bancarios: ¿cuándo puede aplicarla el SAT en 2026?
¿Una inconsistencia significa que el SAT ya determinó un impuesto?
No. Esta diferencia es fundamental. Una señal de riesgo puede llevar a que la autoridad analice con mayor detalle al contribuyente, pero no equivale automáticamente a:
- ingreso omitido;
- deducción improcedente;
- crédito fiscal;
- multa.
Para determinar obligaciones adicionales, el SAT debe ejercer sus facultades de comprobación conforme al procedimiento previsto en los artículos 42 a 49 del CFF. La ruta típica escala así: cruce automatizado, carta invitación bajo el programa de vigilancia profunda, requerimiento formal y, en su caso, auditoría electrónica o visita domiciliaria.
Por eso el objetivo del contador no es eliminar artificialmente todas las diferencias. Es explicarlas y documentarlas correctamente.
📌 Te puede interesar: Vigilancia profunda del SAT 2026: qué hacer si tu cliente recibe una carta invitación.
¿Qué debería revisar el contador cada mes antes de que lo haga el SAT?
Convertir los criterios de fiscalización en una rutina mensual es una de las mejores formas de reducir riesgos.
Checklist preventivo
- Conciliar CFDI emitidos vigentes contra ingresos declarados.
- Revisar CFDI vigentes, cancelados y sustituidos.
- Conciliar operaciones PUE, PPD y complementos de pago.
- Comparar facturación contra cobros bancarios.
- Identificar y clasificar depósitos sin explicación.
- Conciliar nómina contra ISR retenido.
- Verificar el entero efectivo de las retenciones.
- Revisar expedientes de materialidad de proveedores.
- Documentar operaciones relevantes.
- Analizar pérdidas fiscales recurrentes con explicación económica.
- Conciliar compras, inventarios y ventas del periodo.
- Conciliar importaciones contra pedimentos y manifestación de valor.
- Validar aplicación correcta de estímulos fiscales.
- Validar devoluciones antes de solicitarlas.
- Calcular la tasa efectiva de ISR y compararla con el promedio del sector.
- Documentar operaciones internacionales.
- Registrar y documentar diferencias antes del cierre.
Matriz de riesgo: ¿qué revisar según la inconsistencia?
Para priorizar clientes, puedes convertir las 11 inconsistencias en un tablero de control con la evidencia principal que debes tener disponible por cada riesgo.
| Riesgo | Evidencia principal |
|---|---|
| Factureras | Materialidad + capacidad operativa del proveedor |
| Pérdidas recurrentes | Papeles de trabajo + explicación económica |
| Deducciones | CFDI + requisitos del art. 27 LISR + soporte |
| Ingresos no declarados | Conciliación mensual CFDI vs. declaración |
| Estímulos fiscales | Fundamento legal + evidencia de cada requisito |
| Compras vs. ventas | Kardex de inventarios + conciliación de costo |
| Importaciones | Pedimentos + manifestación de valor + contabilidad |
| Retenciones | Nómina + declaración + comprobante de pago |
| Operaciones internacionales | Contratos + retenciones + beneficiario efectivo |
| Devoluciones | CFDI + bancos + cálculo + materialidad |
| Tasa efectiva baja | Conciliación fiscal + explicación de partidas |
Esta matriz también ayuda a decidir qué clientes requieren una revisión más profunda antes del cierre.
¿Cómo puede ayudarte Alegra a detectar diferencias antes de una revisión?
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Por ejemplo: facturas → cuentas por cobrar → pagos → bancos → registros contables. Esto permite identificar con mayor rapidez:
- facturas pendientes;
- movimientos bancarios sin conciliar;
- cobros sin asociar;
- diferencias contables;
- documentos duplicados;
- saldos que requieren revisión.
El software no sustituye el criterio profesional ni determina si un contribuyente será auditado. Su valor está en ayudarte a detectar las diferencias antes de presentar las obligaciones.
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Preguntas frecuentes sobre qué revisa el SAT en 2026
Las señales de riesgo anunciadas por la autoridad no significan que cada contribuyente que presente una de ellas será auditado. Estas respuestas te ayudan a diferenciar un indicador de riesgo de una irregularidad fiscal.
¿Qué revisa principalmente el SAT en 2026?
Entre los focos se encuentran operaciones con factureras, pérdidas fiscales recurrentes, deducciones cuestionables, ingresos no declarados, estímulos fiscales, inconsistencias entre compras y ventas, operaciones de comercio exterior, retenciones, devoluciones y tasas efectivas inferiores a las esperadas.
¿Qué es la materialidad para efectos fiscales?
Materialidad es la evidencia de que una operación registrada en la contabilidad ocurrió realmente. Incluye contrato, entregables, comprobante de pago, capacidad operativa del proveedor y registro contable conciliado. El CFDI por sí solo no acredita materialidad.
¿Tener pérdidas fiscales provoca automáticamente una auditoría?
No. Pero las pérdidas recurrentes pueden convertirse en un indicador de riesgo si no existe una explicación económica y documental clara.
¿El SAT compara CFDI contra declaraciones?
Sí, los CFDI alimentan distintos visores y declaraciones prellenadas. Una diferencia no significa automáticamente una omisión, pero debe poder conciliarse.
¿El SAT revisa los depósitos bancarios?
Los depósitos no identificados pueden convertirse en un punto de revisión cuando no existe documentación que explique su origen. En algunos supuestos, el SAT puede aplicar la presunción de ingresos del artículo 59 del CFF.
¿El SAT puede cuestionar una deducción aunque tenga CFDI?
Sí. El CFDI es uno de los requisitos, pero la autoridad puede revisar además la existencia y materialidad de la operación y los demás requisitos fiscales del artículo 27 de la LISR.
¿Tener una tasa efectiva baja significa evasión?
No. Puede existir una explicación legítima (pérdidas, inversiones, estímulos, diferencias de margen), pero el contribuyente debe poder documentarla frente al promedio del sector publicado por el SAT.
¿Qué pasa si las compras son mayores que las ventas?
No necesariamente existe una irregularidad. Puede haber inventario, activos o diferencias temporales. El contador debe explicar la conciliación de inventarios y costo de ventas.
¿Por qué las devoluciones de IVA pueden generar revisiones?
Porque el SAT puede verificar que el saldo a favor corresponda con los CFDI, pagos, proveedores, materialidad de las operaciones y demás documentación soporte.
¿Una inconsistencia equivale a una multa?
No. Primero debe determinarse si existe realmente un incumplimiento y seguirse el procedimiento fiscal correspondiente conforme al CFF.
¿Qué debería hacer el contador para reducir el riesgo?
Realizar conciliaciones periódicas mensuales, documentar desde el origen las operaciones relevantes con expediente de materialidad, y usar herramientas que centralicen CFDI, bancos y contabilidad para detectar diferencias antes que la autoridad.
Fuentes
- Servicio de Administración Tributaria. (2026, 6 de enero). Plan Maestro 2026, mejor atención a contribuyentes, fiscalización clara y combate a factureras. Comunicado 06/2026.
- Servicio de Administración Tributaria. (2026, 5 de enero). Mejores prácticas de transparencia en los procesos de auditoría. Comunicado 01/2026.
- Servicio de Administración Tributaria. (2025, 20 de octubre). Criterios de programación de auditorías fiscales para el ejercicio 2026. Comunicado 53/2025.
- Cámara de Diputados. (2026). Código Fiscal de la Federación. Artículos 42 a 49, 49 Bis, 59, 69-B.
- Cámara de Diputados. (2026). Ley del Impuesto sobre la Renta. Artículo 27 y disposiciones sobre requisitos de deducciones.
- Cámara de Diputados. (2026). Ley del Impuesto al Valor Agregado. Disposiciones sobre acreditamiento y devoluciones.
- Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2025, 28 de diciembre). Resolución Miscelánea Fiscal para 2026. Diario Oficial de la Federación.
