La determinación del costo de ventas fiscal es esencial para calcular correctamente la utilidad gravable y los impuestos a pagar. La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que este costo se calcula con base en inventarios (Artículo 39 de la LISR) y define varios métodos de valuación de inventarios en su Artículo 41. Entre estos métodos se incluyen el sistema de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), costo identificado, promedio, y el detallista, eligiendo uno y usándolo al menos 5 años.
Sin embargo, en la práctica algunos contribuyentes (especialmente pequeñas panaderías, salones, hospedaje, etc.) tienen dificultad para identificar el valor exacto de cada adquisición. Para estos casos el Reglamento de la LISR ofrece un método alternativo para el costo de venta fiscal
¿Cuál es el método alternativo para el costo de venta fiscal?
El artículo 83 del Reglamento de la LISR permite determinar el costo de ventas a través de un control simplificado de inventarios cuando el contribuyente no puede identificar el valor de todas sus adquisiciones de materias primas, semiterminados o terminados. En lugar de llevar el costo de compras por tipo de mercancía, se utilizan los totales de inventarios inicial y final del periodo. Para ello se aplica la siguiente fórmula:
| Concepto | Monto |
| Inventario inicial de MP, productos semiterminados y terminados (al inicio) | [ ] |
| (+) Compras netas de MP, semiterminados y terminados (durante el ejercicio) | [ ] |
| (=) Existencias totales (suma de los anteriores) | [ ] |
| (–) Inventario final de MP, productos semiterminados y terminados (al cierre) | [ ] |
| (=) Costo de lo vendido fiscal (costo de ventas) | [ ] |
Este procedimiento alternativo simplifica el cálculo del costo de lo vendido, ya que basta con registrar los inventarios inicial y final junto con las compras netas para determinar el costo deducible. En esencia, el costo de ventas fiscal resultante se obtiene restando al total de existencias del ejercicio su inventario final. Este método no exime de llevar libros de inventarios, pero aligera el cálculo cuando es complejo asignar costos unitarios detallados.
¿Qué sectores pueden aplicar el método alternativo para determinar el costo fiscal?
No todos los contribuyentes pueden utilizar este método. La Regla 3.3.3.2 de la Resolución Miscelánea Fiscal establece que aplica principalmente a ciertos sectores específicos. En particular, pueden usarlo los contribuyentes que:
- Se dediquen a la elaboración y venta de pan, pasteles y canapés.
- Ofrezcan servicios de hospedaje (hoteles, posadas, etc.), siempre que incluyan la entrega de bienes (por ejemplo, minibar, productos de tocador) según el Artículo 43 LISR.
- Operen salones de belleza o peluquerías, siempre que proporcionen bienes junto con el servicio (como productos de cuidado capilar) conforme al artículo 43 LISR.
Estos criterios se resumen en la siguiente tabla:
| Actividad | Condición para usar el método alternativo |
| Panaderías/pastelerías/canapés | Deben dedicarse exclusivamente a la producción y venta de estos bienes (RMF 2025, regla 3.3.3.2). |
| Hospedaje (hoteles/posadas) | Incluir provisión de bienes (Artículo 43 LISR) para deducirlos en el mismo ejercicio (por ejemplo; minibar, amenidades). |
| Salones de belleza/peluquería | Incluir venta de productos (shampoos, cremas, etc.) durante el servicio (Artículo 43 LISR). |
El artículo 43 de la LISR establece que los bienes entregados en la prestación de servicios solo pueden deducirse en el ejercicio en que se acumula el ingreso por el servicio. Por ello, los salones y hospedajes deben cumplir con este requisito para aplicar el método alternativo. En todos los casos, la autorización de la RMF 2025 específica permite el uso del procedimiento del Artículo 83 RLISR (fracciones I a III) para calcular el costo de lo vendido.
Recomendaciones
Para aprovechar este método alternativo es crucial mantener un control adecuado de inventarios. Llevar registros periódicos ayudará a calcular con precisión las existencias inicial y final. Se recomienda el uso de herramientas contables electrónicas para automatizar el control de inventarios, como Alegra, que facilita el registro de entradas y salidas de mercancías en tiempo real.
Además, siempre conviene consultar fuentes oficiales y actualización normativa. El uso de este método alternativo debe notificarse o documentarse de acuerdo a las disposiciones fiscales, y acompañarse de una toma física de inventarios al cierre del ejercicio para mayor certeza.
Con esta opción fiscal, los contribuyentes pueden simplificar sus cálculos contables cuando su negocio lo amerita, alineándose con la ley y evitando discrepancias en el cálculo de impuestos.
La aplicación del método alternativo de costo de ventas ayuda a muchos contribuyentes a determinar su utilidad fiscal de forma más sencilla. Sin embargo, cada negocio es distinto, por lo que es recomendable asesorarse con un contador. Además, emplear sistemas como Alegra mejora la trazabilidad del inventario.
