Los requisitos de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), son amplios y variados dependiendo el tipo de operación que realice el contribuyente, de igual forma los requisitos para su cancelación; tal es el caso de la justificación de la cancelación de CFDI. El no cumplir con ello, puede implicar multas para los contribuyentes que los emiten.
Hace más de una década, se dio el primer paso hacia la modernización fiscal en nuestro país con la implementación de la factura electrónica. Este cambio marcó el inicio de una continua transformación en la tecnología digital y en la regulación fiscal, con el objetivo de simplificar y eficientar el proceso de pago de impuestos.
Este avance se ha visto facilitado por los CFDI, que juegan un papel crucial en el cálculo de los impuestos. Sin embargo, hasta años pasados, los CFDI se usaban principalmente para los impuestos de ciertos contribuyentes debido a las particularidades de los regímenes fiscales aplicables a ellos.
Las personas físicas registran sus ingresos según lo efectivamente percibido. Al detallar el método de pago en el CFDI, se puede calcular el monto exacto de los ingresos a reportar. En contraste, las personas morales solían acumular ingresos mediante la emisión del comprobante o al prestar un servicio o entregar un bien, salvo en los casos que elegían el régimen de acumulación de ingresos.
Con la llegada de los nuevos regímenes simplificados de confianza en 2022, un número creciente de contribuyentes ahora reporta ingresos basándose en lo efectivamente recibido. Esto permite que la autoridad fiscal calcule automáticamente los impuestos de los contribuyentes utilizando los CFDI. Para evitar que los contribuyentes puedan cancelar estos comprobantes y reducir su base tributaria, se han implementado restricciones en la cancelación.
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Cambios clave en la cancelación de CFDI con la reforma fiscal 2022
La reforma fiscal de 2022 trajo importantes modificaciones al Código Fiscal de la Federación (CFF), especialmente en lo relacionado con la cancelación de CFDI:
- Los CFDI solo podrán ser cancelados en el mismo ejercicio en que se emitieron, y siempre que la persona a favor de quien se emitieron consienta la cancelación, salvo que las normativas establezcan un plazo menor (artículo 29-A, párrafo cuarto del CFF).
- Cuando los contribuyentes cancelen CFDI que respalden ingresos, deberán proporcionar justificación documental para la cancelación. Esta justificación podrá ser revisada por las autoridades fiscales durante el ejercicio de sus funciones (artículo 29-A, párrafo sexto del CFF).
Límite temporal de la cancelación
El Código Civil Federal (CCF) regula las obligaciones que surgen de los actos jurídicos, como los contratos. Un acto jurídico, incluidos los contratos, requiere dos elementos esenciales para su existencia: el consentimiento (manifestación libre y voluntaria de la voluntad) y el objeto (contenido o finalidad del acto). Los contratos se perfeccionan con el mero consentimiento, salvo aquellos que necesitan una forma específica establecida por la ley.
Ahora bien, un acto jurídico puede ser invalidado por incapacidad legal de las partes, vicios del consentimiento, objeto o motivo ilícito, o falta de forma legal en la manifestación del consentimiento.
El principio de autonomía de la voluntad permite a las partes regular sus relaciones jurídicas y resolver disputas mediante arbitraje si lo desean. La disolución de un acuerdo debe basarse en la voluntad de las partes, y el CCF no establece un límite temporal para cancelar una operación, lo cual depende de lo acordado en el contrato.
Por dicha razón ha sido cuestionable que el CFF pretenda restringir una cancelación de una operación jurídica desde el ámbito fiscal, situación que afecta la esfera jurídica de los contribuyentes.
Justificación de la cancelación de CFDI
El SAT detectó que anteriormente los contribuyentes estaban cancelando los CFDI arbitrariamente, generando incertidumbre legal sobre dichas cancelaciones. Para enfrentar este desafío, se estableció la obligación de justificar y documentar las cancelaciones de CFDI que amparen ingresos. Esta justificación deberá estar disponible para las autoridades fiscales durante el ejercicio de sus competencias establecidas en el CFF.
Pero, ¿qué implica realmente justificar una cancelación? Según la Real Academia Española, justificar significa «demostrar algo con razones convincentes, testigos o documentos». Por lo tanto, los contribuyentes están obligados a presentar pruebas adecuadas para explicar el motivo de la cancelación de sus CFDI.
Causas de cancelación
Desde 2022, el SAT ha modificado el sistema para la cancelación de CFDI, incorporando las siguientes causales:
Reflexiones sobre la justificación de la cancelación de CFDI
Aunque los supuestos para justificar la cancelación de CFDI proporcionan una guía general, persiste cierta incertidumbre sobre si estos motivos serán considerados adecuados tanto por la autoridad fiscal como por terceros.
En definitiva, la reforma fiscal de 2022 ha establecido requisitos adicionales para justificar y documentar la cancelación de CFDI, con el objetivo de ofrecer una mayor seguridad jurídica. Sin embargo, la validez de estos motivos aún puede ser objeto de debate, especialmente cuando se trata de demostrar la cancelación de una operación ante terceros.
Documentación requerida para la cancelación de CFDI
La obligación de justificar y documentar la cancelación de CFDI se compone de dos aspectos principales. La justificación debe realizarse a través del portal del SAT. Sin embargo, actualmente no existen directrices específicas ni reglas claras sobre el tipo de soporte documental que debe presentarse para acompañar la cancelación de los comprobantes.
Es fundamental tener en cuenta que este soporte documental estará sujeto a verificación por parte de las autoridades fiscales durante el ejercicio de sus competencias conforme al CFF.
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