La nueva división del IVA entre bienes tangibles e intangibles en 2025 representa un cambio significativo en la forma en que las empresas mexicanas declaran y acreditan este impuesto. Estas modificaciones, vinculadas a la reforma de la DIOT y a los nuevos mecanismos de control fiscal del SAT, exigen que los contadores implementen ajustes importantes en sus procesos de cumplimiento tributario para garantizar la correcta aplicación de la normativa y evitar contingencias fiscales.
Contextualización de la nueva división del IVA
La división del IVA entre bienes tangibles e intangibles forma parte de las actualizaciones fiscales introducidas para 2025 en México. Este cambio surge como respuesta a la creciente economía digital y la necesidad de un control más preciso de las transacciones comerciales que involucran activos no físicos.
Aunque no se han creado nuevos impuestos ni incrementado las tasas existentes, el SAT ha implementado medidas de control más estrictas para detectar posibles abusos por parte de los contribuyentes.
Las autoridades fiscales han reconocido que el tratamiento tradicional del IVA no diferenciaba adecuadamente entre operaciones con bienes físicos y aquellas relacionadas con activos intangibles, lo que generaba vacíos aprovechados para la evasión fiscal. La nueva clasificación busca cerrar estas brechas mientras se moderniza el sistema tributario mexicano para adaptarse a las tendencias comerciales actuales.
Definición y clasificación de bienes tangibles e intangibles
Para comprender adecuadamente el impacto de esta división, es fundamental establecer las definiciones fiscales que aplicarán a partir de 2025:
Bienes tangibles
Son aquellos que tienen una existencia física, pueden ser percibidos por los sentidos y son susceptibles de ser trasladados de un lugar a otro. Incluyen:
- Mercancías y productos terminados
- Materias primas e insumos
- Maquinaria y equipo
- Mobiliario y enseres
- Inmuebles (con regulaciones específicas)
Bienes intangibles
Son aquellos que carecen de sustancia física, pero representan un valor para la empresa. La reforma pone especial énfasis en este tipo de bienes, incluyendo:
- Software y licencias digitales
- Derechos de autor
- Patentes y marcas
- Franquicias
- Regalías por uso de activos intangibles
- Servicios digitales, incluyendo streaming y aplicaciones
- Datos, información y contenido digital
Tip Alegra: La clasificación correcta es esencial, ya que errores pueden llevar a discrepancias en la DIOT y posibles sanciones. Por ejemplo, un software descargado desde el extranjero se considera intangible, mientras que un servidor físico importado sería tangible.
Tratamiento del IVA: Diferencias Clave
El tratamiento del IVA varía significativamente entre ambas categorías, lo que afecta la contabilidad y el flujo de efectivo de las empresas:
Bienes tangibles:
- El IVA se paga en la aduana al momento de la importación, conforme al Artículo 27 de la LIVA, basado en el valor aduanero más impuestos adicionales.
- Este IVA pagado es acreditable en la declaración mensual de IVA, reportándose en campos específicos de la DIOT para importaciones tangibles.
Bienes Intangibles:
- El IVA se calcula como «IVA virtual», reportándose en la declaración mensual de IVA sin desembolso adicional, ya que se acredita en la misma declaración, según el Artículo 50 del Reglamento de la LIVA.
- Este IVA virtual también debe reportarse en la DIOT, en campos separados para importaciones intangibles, lo que requiere documentación como facturas o contratos, no pedimentos aduanales.
Esta distinción es crucial, especialmente para empresas con operaciones mixtas, ya que el IVA virtual puede complicar la conciliación fiscal si no se maneja adecuadamente.
Cambios en la DIOT 2025 y su relación con la nueva división del IVA
La DIOT ha experimentado modificaciones sustanciales para 2025, directamente relacionadas con la nueva división del IVA. Entre los cambios más relevantes se encuentra, la separación del IVA para importaciones de bienes tangibles e intangibles, reflejado en la Regla 4.5.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025 y el Artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Esta distinción busca mejorar la trazabilidad de las operaciones de importación, especialmente en un contexto de creciente comercio digital y globalización.
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En este orden de ideas, desde el 2025 la DIOT incluye 54 campos, con separaciones específicas para actividades gravadas al 16 % y 8 % (zonas fronterizas norte y sur), y una división clara entre importaciones tangibles e intangibles. Por ejemplo, en la carga batch (archivo TXT), se deben reportar:
- «Valor total de actos o actividades pagadas / Actos o actividades pagados en la importación por aduana de bienes tangibles a la tasa del 16 % de IVA.»
- «Valor total de actos o actividades pagadas / Actos o actividades pagados en la importación de bienes intangibles y servicios a la tasa del 16 % de IVA.»
Esto implica que las empresas deben actualizar sus sistemas contables para capturar y reportar esta información de manera precisa. Además, el SAT ha habilitado una nueva plataforma para la presentación, con opciones de carga manual o masiva, lo que puede representar un desafío de adaptación, especialmente para pequeñas y medianas empresas.
Comparativa del tratamiento fiscal del IVA según tipo de bien
| Aspecto | Bienes Tangibles | Bienes Intangibles |
| Tasa aplicable | 16 % general (0 % exportaciones y alimentos) | 16 % general |
| Momento de causación | Al entregar el bien o prestar el servicio | Al momento del pago o cuando se ponga a disposición |
| Requisitos de acreditación | CFDI con desglose de IVA | CFDI específico con identificación como intangible |
| Comprobación fiscal | Evidencia física y documental | Contrato, licencia y evidencia de uso |
| Retención de IVA | Solo en casos específicos | Obligatoria en determinados servicios digitales |
| Registro contable | Inventarios y activo fijo | Activos intangibles con amortización |
Prellenado de declaraciones del IVA
A partir de enero de 2025, el prellenado del IVA aplica para personas físicas con actividad empresarial y profesional. Este sistema incorpora automáticamente la información de CFDIs emitidos y recibidos, clasificando las operaciones según correspondan a bienes tangibles o intangibles. Los contribuyentes deben verificar esta clasificación y realizar los ajustes necesarios, pues la responsabilidad final recae en ellos.
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Casos prácticos de aplicación
A continuación, abordamos algunos de los ejemplos más comunes relacionados con la nueva división del IVA:
Ejemplo 1: Empresa de desarrollo de software
Una empresa desarrolladora de software que vende licencias y proporciona servicios de mantenimiento deberá:
- Clasificar como intangibles las licencias vendidas.
- Separar los componentes de servicio (mantenimiento) de los derechos de uso.
- Documentar adecuadamente cada transacción con contratos específicos.
- Presentar en la DIOT las operaciones desglosadas según su naturaleza.
Ejemplo 2: Empresa manufacturera con franquicia
Una empresa manufacturera que paga regalías por el uso de una franquicia deberá:
- Identificar y separar los pagos por uso de marca (intangible) de la compra de insumos (tangible)
- Asegurar que los CFDI recibidos especifiquen correctamente la naturaleza de cada operación
- Verificar si aplica la retención de IVA en los pagos por intangibles
- Conciliar mensualmente los montos declarados en DIOT con los registros contables
Recomendaciones para optimizar el cumplimiento fiscal
Es importante que los contadores y empresas atiendan las siguientes recomendaciones para asegurar el cumplimiento fiscal de esta nueva disposición:
- Implementar una matriz de clasificación: Desarrollar una guía interna que defina claramente qué operaciones corresponden a bienes tangibles e intangibles según el giro de la empresa.
- Automatizar procesos: Utilizar herramientas tecnológicas que faciliten la clasificación automática de transacciones basada en catálogos predefinidos.
- Documentación reforzada: Establecer expedientes digitales para operaciones con intangibles, que incluyan contratos, evidencia de uso y registros de propiedad intelectual cuando aplique.
- Conciliaciones periódicas: Realizar conciliaciones mensuales entre los registros contables, los CFDI y lo reportado en la DIOT, identificando y corrigiendo discrepancias.
- Colaboración interdepartamental: Fomentar la comunicación entre las áreas legal, fiscal y contable para asegurar el correcto tratamiento de operaciones complejas.
Conclusiones
La nueva división del IVA entre bienes tangibles e intangibles representa un hito importante en la evolución del sistema tributario mexicano. Lejos de ser un simple cambio administrativo, esta reforma responde a la transformación digital de la economía y busca cerrar espacios de evasión fiscal sin incrementar las tasas impositivas.
Los contadores y empresas que se adapten proactivamente a estos cambios no solo evitarán contingencias fiscales, sino que podrán optimizar sus procesos internos y potencialmente identificar oportunidades de planificación fiscal legítima. La clave del éxito radica en comprender a fondo la naturaleza de cada operación y asegurar su correcta documentación y clasificación.
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