El nuevo modelo de inspección laboral de la STPS 2026 pone el cálculo de la PTU bajo la lupa. Los inspectores ahora cruzan la declaración anual del ISR, los CFDI de nómina, los registros de asistencia y los contratos individuales para detectar inconsistencias. Un error en el cálculo de la PTU ya no es solo un problema con los trabajadores: puede derivar en multas de hasta 5,000 UMAs por trabajador afectado (art. 994 fracc. II LFT).
Aquí te presentamos los 8 errores en la PTU más comunes que detectamos en los despachos contables al calcularla, con el fundamento legal de cada uno y cómo corregirlos antes del 30 de mayo.
En resumen
- La base de la PTU es la renta gravable fiscal (art. 9 LISR), no la utilidad contable. No se pueden restar pérdidas de ejercicios anteriores.
- Tope individual: la PTU por trabajador se topa al mayor entre (a) 3 meses de salario ordinario o (b) el promedio de la PTU recibida en los últimos 3 años (art. 127 fracc. VIII LFT, reforma 2021).
- Eventuales con 60+ días sí tienen derecho (art. 127 fracc. VII LFT). Para trabajadores de confianza se aplica el tope del salario sindicalizado más alto + 20% (art. 127 fracc. II LFT).
- El ISR sobre PTU se calcula con el procedimiento de ingresos esporádicos del art. 174 RLISR. El CFDI se timbra con la clave 025 del catálogo SAT.
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¿Por qué son tan riesgosos los errores en PTU en 2026?
Tres razones hacen que 2026 sea el año de mayor riesgo para errores en PTU:
- Nuevo modelo de inspección STPS: La Secretaría del Trabajo presentó en abril de 2026 un nuevo modelo que enfatiza la consistencia documental cruzando nómina, contratos y registros ante autoridades. La PTU mal calculada es detectable automáticamente.
- Coordinación SAT-STPS: El SAT comparte información de declaraciones anuales con la STPS. Si tu cliente declaró renta gravable X pero la PTU pagada no corresponde al 10%, hay un cruce inmediato.
- CFDI de nómina obligatorio: El CFDI de PTU deja una huella digital permanente. La fecha, el monto y los conceptos son verificables en tiempo real por ambas autoridades.
Error 1: Usar la utilidad contable en lugar de la renta gravable ISR
- El error: calcular el 10% sobre la utilidad que aparece en el estado de resultados contable, no sobre la renta gravable determinada en la declaración anual del ISR.
- Por qué ocurre: la utilidad contable (NIF) y la renta gravable fiscal (LISR) son bases diferentes. La primera incluye ajustes contables que no son deducibles fiscalmente; la segunda aplica reglas estrictas de la LISR.
- Cómo corregirlo: la base correcta para PTU es la renta gravable del artículo 9 de la LISR, que es la misma base sobre la que se calcula el ISR anual. Tómala directamente del renglón correspondiente de la declaración anual del SAT.
- Fundamento: artículo 120 LFT en relación con el artículo 9 LISR.
Error 2: Restar pérdidas fiscales de ejercicios anteriores para reducir la base de PTU
- El error: disminuir la renta gravable del ejercicio con pérdidas fiscales acumuladas de años anteriores antes de calcular el 10% de PTU.
- Por qué ocurre: confusión entre el cálculo del ISR (donde sí se pueden amortizar pérdidas) y el cálculo de PTU (donde está expresamente prohibido).
- Cómo corregirlo: para PTU, la renta gravable no se puede reducir con pérdidas de ejercicios anteriores. El 10% se aplica sobre la utilidad fiscal del ejercicio corriente completa.
- Fundamento: artículo 9, penúltimo párrafo LISR.
Error 3: No incluir a trabajadores eventuales con 60 días o más trabajados
- El error: excluir del reparto a trabajadores eventuales, por obra determinada o por tiempo determinado, asumiendo que no tienen derecho a PTU.
- Por qué ocurre: desconocimiento de que los trabajadores eventuales sí tienen derecho a PTU si trabajaron 60 días o más durante el ejercicio, ya sea de forma continua o discontinua.
- Cómo corregirlo: revisa en tu nómina todos los contratos por obra o tiempo determinado del ejercicio 2025. Si acumularon 60 días o más con el mismo patrón en el año, incluyélos en el cálculo proporcional a sus días y salario.
- Fundamento: artículo 127, fracc. VII LFT.
Error 4: No aplicar correctamente el tope PTU (3 meses de salario o promedio de 3 años)
Este es el error más común en 2026 porque la reforma laboral de 2021 introdujo un tope individual que muchos sistemas de nómina aún no aplican automáticamente.
- El error: pagar a cada trabajador su PTU calculada sin verificar si supera el tope legal, o aplicar el tope solo a algunos empleados.
- Por qué ocurre: confusión entre el tope general (3 meses/promedio 3 años) y el tope específico para trabajadores de confianza (sindicalizado más alto + 20%). Son dos reglas distintas que se aplican en momentos diferentes del cálculo.
- Fundamento: artículo 127, fracciones II y VIII LFT (reforma laboral 2021).
¿Qué es el tope PTU y cómo se calcula?
El tope individual del artículo 127 fracc. VIII LFT establece que la PTU que reciba cada trabajador no puede superar el mayor de estos dos valores:
- (a) Tres meses del salario ordinario diario del trabajador (salario diario × 90 días).
- (b) El promedio de la PTU recibida por ese mismo trabajador en los últimos 3 años (2023, 2024 y 2025 para el reparto 2026).
Se paga el mayor de los dos. Esta regla protege al trabajador con salarios bajos y estables, quien puede beneficiarse del promedio histórico; y también genera un límite superior para los trabajadores con salarios más altos.
¿Qué pasa con la PTU que excede el tope de 3 meses?
La PTU que excede el tope individual no se paga al trabajador, pero no se queda en la empresa: permanece dentro del fondo de utilidades repartible. En la práctica, el excedente generado por aplicar el tope a un trabajador con salario alto se redistribuye proporcionalmente entre los demás trabajadores del mismo reparto, conforme al procedimiento del art. 123 LFT.
No existe obligación legal de destinar el excedente a un fondo de capacitación ni a otros fines. Esa es una confusión frecuente sin base normativa en la LFT vigente.
Tope PTU para trabajadores de confianza
Adicional al tope individual, los trabajadores de confianza tienen un tope específico de salario base (art. 127 fracc. II LFT): si su salario ordinario es mayor al del trabajador sindicalizado de mayor salario en la empresa, se usa ese salario sindicalizado incrementado en 20% para el cálculo de la segunda mitad del fondo. No el salario real del trabajador de confianza.
Ejemplo rápido: trabajador de confianza con salario $3,500 diarios, sindicalizado más alto con $1,500 diarios. Tope aplicable: $1,500 × 1.20 = $1,800 diarios (no $3,500). Sobre ese $1,800 se calcula la segunda mitad.
Cómo corregirlo en la práctica: aplica primero el tope del art. 127 fracc. II (confianza, si aplica) sobre el salario base; después realiza el cálculo de la PTU; finalmente compara el resultado individual contra el tope del art. 127 fracc. VIII (3 meses o promedio 3 años) y paga el menor.
Error 5: Aplicar el salario integrado del IMSS en lugar del salario ordinario
- El error: usar el Salario Diario Integrado (SDI) que se reporta al IMSS para calcular la segunda parte de la PTU (proporcional al salario), en lugar del salario ordinario.
- Por qué ocurre: el SDI incluye prestaciones variables (aguinaldo, vacaciones, prima vacacional proporcionales) que no forman parte del “salario” para efectos de PTU.
- Cómo corregirlo: para la segunda mitad del fondo de PTU, usa exclusivamente el salario ordinario del trabajador (sueldo diario o por hora pactado, sin incluir prestaciones variables). Solo se excluyen de la base los pagos extraordinarios, no los salarios básicos.
- Fundamento: artículo 124 LFT.
Error 6: No retener correctamente el ISR sobre PTU
- El error: no calcular la retención de ISR sobre la PTU, o calcularla como si fuera salario ordinario mensual.
- Por qué ocurre: la PTU tiene un tratamiento especial en ISR: los primeros 15 días de salario mínimo están exentos, y el excedente se grava con un procedimiento específico distinto al de nómina ordinaria.
- Cómo corregirlo: aplica el procedimiento del artículo 174 del Reglamento de la LISR para ingresos esporádicos. En 2026, con la UMA de $117.31 MXN diarios, el monto exento equivale a $1,759.65 MXN MXN (15 días × UMA). El excedente se grava con la tabla del art. 152 LISR usando el procedimiento de ingreso mensual equivalente.
- Fundamento: artículo 93, fracc. XIV LISR y artículo 174 Reglamento LISR.
Error 7: No emitir el CFDI de nómina por PTU o emitirlo con errores
- El error: pagar la PTU en efectivo o por transferencia sin timbrar el CFDI de nómina correspondiente, o emitirlo con el código de percepción incorrecto.
- Por qué ocurre: algunos contadores o sistemas de nómina no tienen configurado correctamente el concepto de PTU en el catálogo del SAT.
- Cómo corregirlo: la PTU debe timbrarse como CFDI de nómina usando el código de percepción 025 — Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) del catálogo del SAT. Desglosa correctamente la parte exenta y la parte gravada.
- Fundamento: Guía de llenado del CFDI de nómina versión 1.2, SAT 2026.
Error 8: No entregar la copia de la declaración anual a los trabajadores
- El error: calcular y pagar la PTU correctamente pero omitir la obligación de entregar a cada trabajador una copia de la declaración anual del ISR.
- Por qué ocurre: es una obligación procedimental que se pasa por alto porque no tiene consecuencia directa en el monto pagado, pero sí es sancionable por la STPS.
- Cómo corregirlo: dentro de los 10 días siguientes a la presentación de la declaración anual (31 de marzo para personas morales), entrega a los trabajadores o al sindicato una copia o resumen de la declaración anual. Los trabajadores tienen 30 días para objetar si consideran que la base es incorrecta.
- Fundamento: artículo 121 LFT.
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Checklist de verificación antes de pagar la PTU 2026
| Verificación | Fundamento | Estado |
| La base de PTU se tomó de la renta gravable de la declaración anual ISR (no de la utilidad contable) | Art. 9 LISR / Art. 120 LFT | ☐ |
| No se restaron pérdidas fiscales anteriores para reducir la base | Art. 9 LISR penúltimo párrafo | ☐ |
| Se incluyeron todos los trabajadores eventuales con 60+ días laborados | Art. 127 fracc. VII LFT | ☐ |
| Se aplicó el tope individual: mayor entre 3 meses de salario o promedio de 3 años | Art. 127 fracc. VIII LFT | ☐ |
| Para trabajadores de confianza: se aplicó el tope del sindicalizado más alto + 20% | Art. 127 fracc. II LFT | ☐ |
| La segunda mitad del fondo usa salario ordinario (no SDI del IMSS) | Art. 124 LFT | ☐ |
| El ISR sobre PTU se calculó con el procedimiento de ingresos esporádicos | Art. 93 fracc. XIV LISR / Art. 174 Rgto. LISR | ☐ |
| El CFDI de nómina se emitió con clave 025 y con la parte exenta/gravada correcta | Guía CFDI SAT 2026 | ☐ |
| Se entregó copia de la declaración anual a los trabajadores dentro de los 10 días | Art. 121 LFT | ☐ |
Preguntas frecuentes sobre errores en el cálculo de PTU
¿Qué pasa si la PTU está mal calculada y la inspección STPS lo detecta?
La STPS impone la multa del artículo 994 fracc. II LFT: de 250 a 5,000 UMAs por cada trabajador al que no se le pagó o se le pagó incorrectamente. Con la UMA 2026 de $117.31 MXN, el rango es de $29,327.50.50 a $586,550.00 por trabajador. Además, la empresa debe pagar la diferencia a cada trabajador afectado y emitir CFDI complementario. La multa no libera del pago correcto.
¿Cuál es el pago máximo de PTU que puede recibir un trabajador?
El mayor entre: (a) 3 meses de su salario ordinario diario (salario × 90 días) o (b) el promedio de la PTU que recibió en los últimos 3 años (art. 127 fracc. VIII LFT). El pago no puede exceder ese tope individual. Para trabajadores de confianza se aplica además el tope del salario sindicalizado más alto + 20% sobre la base de cálculo.
¿Qué pasa con la PTU que excede el tope de 3 meses?
El excedente no se paga al trabajador pero tampoco se queda en la empresa: permanece dentro del fondo de utilidades del ejercicio y se redistribuye entre los demás trabajadores con derecho, conforme al procedimiento del art. 123 LFT. No existe obligación legal de destinarlo a fondo de capacitación ni a ningún otro rubro externo al fondo de PTU.
¿Se puede corregir un error en el cálculo de PTU después de haber pagado?
Sí. Si detectas el error antes de una inspección, calcula la diferencia, págala al trabajador afectado y emite el CFDI de nómina complementario con clave 025. Documenta la corrección. El pago voluntario antes de la intervención de la STPS es un factor atenuante que puede reducir la multa al rango mínimo (250 UMAs) si la autoridad después detecta el error original.
¿El artículo 42 de la LFT se relaciona con errores en el cálculo de PTU?
No. El artículo 42 de la LFT regula las causas de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario (incapacidad por enfermedad general, licencia de cuidados maternos, arresto, entre otras). No tiene relación con el reparto de utilidades. Los artículos aplicables al cálculo de PTU son el 117 a 131 LFT y el 994 fracc. II para sanciones.
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Fuentes
- Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2024). Ley Federal del Trabajo — Artículos 120, 121, 123, 124 y 127 fracc. II, VII y VIII.
- Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2024). Ley del Impuesto Sobre la Renta — Artículos 9 y 93 fracc. XIV.
- Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS). Reparto de Utilidades.
- Servicio de Administración Tributaria (SAT). Minisitio Reparto de Utilidades.
