El impuesto sobre la renta (ISR) es el tributo que grava los ingresos generados por personas y empresas en Costa Rica. La Ley 7092 (Ley del Impuesto sobre la Renta, de 1988) establece que este impuesto se calcula anualmente sobre la renta obtenida en el año fiscal y se aplica de forma progresiva, es decir, a mayor ingreso, mayor porcentaje a pagar.
En el caso de los trabajadores independientes (personas físicas por cuenta propia con actividades lucrativas), la ley define tramos de ingresos con diferentes tarifas. A continuación, explicamos cómo funciona este impuesto para los independientes, incluyendo las recientes reformas que ampliaron el monto exento y redujeron la carga tributaria para quienes tienen ingresos bajos y medios en este sector.
¿Cómo se aplica el impuesto sobre la renta para trabajadores independientes según la Ley 7092?
Según la Ley 7092 y sus reformas, los trabajadores independientes deben declarar sus ingresos anuales y pagar el impuesto sobre la renta de acuerdo con una escala progresiva de tramos. Esto significa que el porcentaje de impuesto aumenta en varios escalones a medida que los ingresos son mayores. Hasta 2024, un profesional independiente comenzaba a pagar impuesto sobre la renta al superar aproximadamente los ₡348.000 mensuales (unos ₡4.180.000 al año). Sin embargo, los asalariados tenían un trato diferente, pues su salario no era gravado hasta superar cerca de ₡929.000 al mes durante 2024 y ₡922.000 durante 2025.
Esta disparidad histórica se corrigió en parte con una reforma reciente, buscando mayor equidad fiscal entre trabajadores independientes y asalariados.
Nuevos tramos de ingresos exentos según la reforma de 2025
En febrero de 2025 se aprobó una reforma (expediente Nº 23.578) que aumentó el tramo exento para independientes. Aún no sale publicado en la Gaceta, por lo que se debe estar atento a su publicación. Con dicha reforma, ahora, los trabajadores por cuenta propia con ingresos anuales de hasta ₡6.244.000 (aproximadamente ₡520.000 al mes) no pagan impuesto sobre la renta.
Tip Alegra: Antes de la reforma, el límite exento anual era ₡4.181.000). A partir de ese umbral, se aplican las tarifas graduales según los rangos de ingresos establecidos en la ley.
Tramos vigentes para independientes (Ley 7092 reformada)
Estos son los tramos vigentes para el cálculo del impuesto para los trabajadores independientes luego de la reforma de 2025, una vez se publiquen en la Gaceta Oficial:
| Tramo anual | Impuesto |
| ₡0 – ₡6.244.000 | 0% (exento de impuesto). |
| ₡6.244.001 – ₡8.329.000 | 10% sobre la porción que exceda ₡6.244.000. |
| ₡8.329.001 – ₡10.414.000 | 15% sobre la porción que exceda ₡8.329.000. |
| ₡10.414.001 – ₡20.872.000 | 20% sobre la porción que exceda ₡10.414.000. |
| ₡20.872.001 en adelante | 25% sobre la porción que exceda ₡20.872.000. |
En otras palabras, los primeros ₡6.244.000 están libres, el monto entre cada rango paga el porcentaje indicado, y así sucesivamente de forma acumulativa. Estos tramos se actualizan cada año (por inflación) conforme a la Ley 7092, por lo que es importante que los contadores revisen las cifras vigentes para cada periodo fiscal.
Le puede interesar nuestro editorial: Conozca cómo funcionan las exenciones fiscales en el impuesto sobre la renta.
Ejemplos prácticos del cálculo del impuesto
Veamos cómo afecta el impuesto en casos concretos bajo las reglas actuales:
- Ingreso bajo (por debajo del mínimo exento): si un trabajador independiente genera, por ejemplo, ₡5.000.000 en un año, estará exento del impuesto sobre la renta bajo la nueva reforma, ya que sus ingresos no alcanzan el tramo mínimo gravable (₡6.244.000). Antes de la reforma, habría tenido que pagar alrededor de ₡80,000 en impuesto.. Ahora ese profesional ahorra ese monto, lo que representa un alivio fiscal importante para pequeños contribuyentes.
- Ingreso medio (afectado por la reforma): si el ingreso anual es de ₡7.000.000, antes de la reforma este independiente debía pagar aproximadamente ₡320.000 en impuesto sobre la renta. Con la nueva ley, su impuesto anual baja a solo ₡75.000, gracias al aumento del tramo exento.
Esto se debe a que ahora los primeros ₡6.244.000 están libres y solo paga 10% sobre el excedente (₡756.000 que están por encima del mínimo, resultando en ₡75.000). La diferencia (₡320.000 vs ₡75.000) muestra cómo la reforma reduce significativamente la carga para ingresos modestos.
- Ingreso alto: para un trabajador independiente con ingresos, digamos, de ₡15.000.000 al año, el cálculo sería progresivo: no paga nada por los primeros ₡6.244.000; luego aplica 10% sobre el tramo hasta ₡8.329.000, 15% sobre el siguiente tramo hasta ₡10.414.000, y 20% sobre lo que excede ₡10.414.000 (hasta ₡15.000.000 en este caso).
Sumando cada segmento, el impuesto total rondaría aproximadamente ₡1.500.000. Aunque este monto es mayor en términos absolutos, la tasa efectiva sobre el total de ingresos sigue siendo moderada (aproximadamente 10%) gracias a los tramos exentos y las tarifas graduales. Esto ejemplifica el efecto progresivo: quien gana más paga más, pero solo en proporción a lo que excede cada umbral.
Formularios para presentar el ISR de los trabajadores independientes
En Costa Rica, los trabajadores independientes deben presentar la declaración de renta utilizando el formulario D-101 para el impuesto sobre la renta. Además, si tienen ingresos por alquileres, deben presentar mensualmente el formulario D-125 para la declaración jurada de rentas de capital inmobiliario o el D-149 para la declaración jurada de autoliquidación del impuesto de renta de capital Mobiliario, según corresponda.
Profundice en los contextos en los que aplica la integración de rentas a través de nuestra Guía Tributaria 2025. Recuerde que también existe el régimen de tributación simplificada. Por esto lo invitamos a leer nuestros artículos Régimen simplificado: estos son los datos clave sobre su funcionamiento y Ventajas y desventajas del régimen simplificado: guía para contadores públicos y privados.
Los formularios se pueden presentar a través del portal de la Administración Tributaria Virtual (ATV) del Ministerio de Hacienda.
Le puede interesar nuestro editorial: Cómo se espera que Hacienda Digital cambie la gestión de impuestos en Costa Rica.
Como resultado, muchos profesionales independientes de menores ingresos verán un alivio en su flujo de caja anual, pudiendo destinar esos fondos a inversiones o gastos necesarios.
Tenga en cuenta que la Ley del impuesto sobre la renta permite deducir de los ingresos brutos todos los gastos necesarios y usuales para la obtención de la renta gravable, siempre que estén debidamente respaldados con comprobantes electrónicos autorizados.
Siga consultando nuestro portal Siempre Al Día para que esté enterado de las tendencias normativas que impactan su profesión como contador público o privado.
