Cuando un contribuyente detecta que omitió una declaración, presentó datos incorrectos, incumplió un deber formal o suministró información fuera de plazo, no necesariamente debe pagar la sanción completa prevista en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios —CNPT—. El artículo 88 del CNPT permite reducir determinadas sanciones cuando el contribuyente regulariza su situación, ya sea de forma espontánea o dentro de ciertas etapas del procedimiento administrativo.
La clave está en identificar 3 elementos: qué infracción se cometió, en qué momento se subsana y si la sanción se autoliquida y paga en el mismo acto. Según el caso, la reducción puede ir del 25% al 80%. En TRIBU-CR, este proceso se formaliza mediante el formulario D-176 “Autoliquidación de Sanciones Tributarias por Infracciones Administrativas”.
Esta guía explica qué infracciones cubre el artículo 88, cuáles no tienen reducción, cómo aplicar los porcentajes, cuál es la diferencia entre sanción, multa por morosidad e intereses, y cómo calcular la autoliquidación en casos prácticos.
- ¿Cuánto se puede reducir una sanción con el artículo 88 del CNPT? Hasta un 80%, cuando el contribuyente subsana espontáneamente el incumplimiento, antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria, y autoliquida y paga la sanción en el mismo acto.
- ¿Qué sanciones cubre el artículo 88 del CNPT? Aplica principalmente a las sanciones de los artículos 78, 79, 81 y 83 del CNPT. Además, el propio artículo 88 permite aplicar las reducciones de los incisos b) y c) a las sanciones del artículo 82 sobre resistencia a actuaciones administrativas de control.
- ¿Qué sanciones no se reducen con el artículo 88? No aplica a la morosidad en el pago del tributo de los artículos 80 y 80 bis, ni a sanciones como la no emisión de facturas del artículo 85, salvo que exista una norma especial que disponga otra cosa.
- ¿Qué es el formulario D-176 en TRIBU-CR? Es el formulario de autoliquidación de sanciones por infracciones administrativas disponible en TRIBU-CR para formalizar el cálculo y pago de sanciones tributarias.
¿Qué es la autoliquidación de sanciones tributarias en Costa Rica?
La autoliquidación de sanciones tributarias es el mecanismo mediante el cual el propio contribuyente calcula, declara y paga la multa que corresponde por una infracción administrativa. Este procedimiento está previsto en el artículo 76 del CNPT, que permite al contribuyente autodeterminar la multa mediante los medios que defina la Administración Tributaria.
En la práctica, la autoliquidación se utiliza cuando el contribuyente detecta un incumplimiento y quiere corregirlo antes de que la sanción se imponga de oficio o antes de que el procedimiento avance a etapas más costosas.
El formulario D-176 en TRIBU-CR cumple esa función: permite declarar la infracción, calcular la sanción base, aplicar la reducción que corresponda y pagar el monto reducido cuando proceda.
Para el contador, la autoliquidación es una herramienta de gestión del riesgo tributario. Permite corregir a tiempo, documentar la regularización y reducir el impacto económico de la sanción, siempre que se aplique el porcentaje correcto.
¿Qué infracciones cubre el artículo 88 del CNPT?
El artículo 88 del CNPT regula la reducción de determinadas sanciones administrativas. No todas las infracciones tributarias tienen acceso a este beneficio, por lo que el primer paso del contador es identificar el artículo infringido.
Las infracciones principales cubiertas por el artículo 88 son las siguientes:
| Artículo del CNPT | Infracción | Sanción base general |
|---|---|---|
| Art. 78 | Omisión de la declaración de inscripción, modificación de datos o desinscripción | 50% de un salario base por mes o fracción de mes, hasta un máximo de 3 salarios base |
| Art. 79 | Omisión de presentación de declaraciones autoliquidativas | 50% de un salario base |
| Art. 81 | Infracciones materiales por omisión, inexactitud, solicitud improcedente de compensación o devolución, entre otras | Según la calificación de la infracción; puede partir del 50% de la base de la sanción |
| Art. 83 | Incumplimiento en el suministro de información | 2% de los ingresos brutos del período anterior, con mínimos y máximos, o 1% del salario base por registro incorrecto |
| Art. 82 | Resistencia a actuaciones administrativas de control | Puede aplicar reducción solo en los escenarios b) y c) del artículo 88 |
Para 2026, el salario base vigente es de ₡462.200. Por tanto, el 50% de un salario base equivale a ₡231.100. Este valor se usa para calcular sanciones como las de los artículos 78 y 79 del CNPT.
Le puede interesar: Salario base en Costa Rica 2026: ¿Cuál es el valor vigente para multas tributarias ante Hacienda?
¿Qué infracciones no tienen reducción bajo el artículo 88?
No todas las sanciones administrativas pueden reducirse con el artículo 88. Este punto es crítico porque aplicar una reducción no procedente puede generar diferencias, intereses y nuevos requerimientos de la Administración Tributaria.
Entre las infracciones que no deben tratarse como reducibles bajo el artículo 88 están:
- Artículos 80 y 80 bis — Morosidad en el pago del tributo: la multa por pagar tarde el impuesto es del 1% por cada mes o fracción de mes de atraso, hasta un máximo del 20% del monto no pagado a tiempo. Hacienda indica expresamente que esta sanción no tiene reducción.
- Artículo 85 — No emisión de facturas: esta infracción sanciona a los contribuyentes que no emiten facturas o comprobantes autorizados, o que no los entregan al cliente. No corresponde tratarla como fraude ni como una infracción reducible por artículo 88.
- Artículo 85 bis — No aceptación de medios alternativos de pago: sanciona la negativa a aceptar tarjetas u otros mecanismos de pago electrónico o no electrónico garantizados por una entidad financiera. Hacienda la clasifica como sanción sin reducción.
- Artículo 86 — Infracciones que dan lugar al cierre de negocios: por su naturaleza, no se gestiona como una simple autoliquidación reducible por el artículo 88.
- Artículo 87 — Destrucción o alteración de sellos de cierre: Hacienda la clasifica como sanción sin reducción.
También debe tenerse cuidado con los casos que puedan constituir delito tributario. El fraude a la Hacienda Pública está regulado en el artículo 92 del CNPT y no debe confundirse con el artículo 85.
¿Cuánto se reduce la sanción según el artículo 88 del CNPT?
El artículo 88 establece 3 momentos de regularización. Cada momento tiene un porcentaje base de reducción y un porcentaje mayor cuando el contribuyente, además de subsanar, autoliquida y paga la sanción en el mismo acto.
| Momento de regularización | Reducción sin pago inmediato | Reducción con autoliquidación y pago en el mismo acto |
| Regularización espontánea, antes de cualquier actuación de la Administración Tributaria | 75% | 80% |
| Después de actuación de Hacienda, pero antes de la notificación del traslado de cargos o resolución sancionatoria, según el procedimiento | 50% | 55% |
| Después de notificado el traslado de cargos o resolución sancionatoria, dentro del plazo para impugnar, aceptando los hechos | 25% | 30% |
| Después de que el acto queda firme | 0% | 0% |
La diferencia entre un escenario y otro depende del momento en que actúe Hacienda. El artículo 88 entiende como “actuación de la Administración” toda acción notificada al sujeto pasivo, dirigida a verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias respecto del impuesto y período de que se trate.
Esto significa que una actuación interna no notificada no cambia el escenario del contribuyente. Pero si ya existe un requerimiento, inicio de fiscalización, traslado de cargos o resolución sancionatoria notificada, el porcentaje de reducción aplicable puede bajar.
Tip Alegra: La opción más favorable es la regularización espontánea con pago inmediato. Si el contribuyente detecta la infracción antes de cualquier actuación de Hacienda, presenta la declaración omitida o corrige el incumplimiento, autoliquida la sanción en D-176 y la paga en el mismo acto, puede acceder a la reducción del 80%.
¿Cómo se calcula la sanción reducida?
El cálculo de la sanción reducida parte de la sanción base. Luego se aplica el porcentaje de reducción según el momento de regularización.
La fórmula general es:
Sanción reducida = sanción base × (1 − porcentaje de reducción)
Por ejemplo, si la sanción base es de ₡231.100 y el contribuyente accede a una reducción del 80%, el cálculo sería:
| Concepto | Valor |
| Sanción base | ₡231.100 |
| Reducción aplicable | 80% |
| Porcentaje efectivo a pagar | 20% |
| Sanción reducida | ₡46.220 |
Ese es el caso típico de una declaración autoliquidativa omitida del artículo 79, cuando el contribuyente regulariza espontáneamente y paga la sanción en el mismo acto.
Ejemplo 1: declaración omitida sin impuesto a pagar
Una empresa omitió presentar una declaración autoliquidativa dentro del plazo legal, pero la declaración no generaba impuesto a pagar. El incumplimiento encaja en el artículo 79 del CNPT.
Para 2026, la sanción base es el 50% de un salario base:
| Concepto | Valor |
| Salario base 2026 | ₡462.200 |
| Sanción base Art. 79 — 50% | ₡231.100 |
| Reducción Art. 88 por regularización espontánea con pago | 80% |
| Sanción efectiva a pagar | ₡46.220 |
En este caso no hay impuesto omitido ni multa por morosidad, porque el incumplimiento fue formal: no se presentó la declaración en plazo.
Ejemplo 2: declaración omitida con impuesto a pagar
Una empresa omitió presentar una declaración de Impuesto sobre las Utilidades y, al regularizar, determina un impuesto a pagar de ₡4.000.000. Detecta el error 18 meses después del vencimiento, antes de cualquier actuación de Hacienda, y paga la sanción en el mismo acto.
En este caso pueden coexistir varios conceptos:
- Impuesto omitido: ₡4.000.000.
- Multa por morosidad en el pago del tributo: 1% mensual o fracción de mes, según los artículos 80 y 80 bis, hasta un máximo del 20%.
- Intereses a cargo del sujeto pasivo: calculados conforme al artículo 57 del CNPT, con la tasa fijada por la Administración Tributaria.
- Sanción por omisión de presentación: artículo 79, reducida por artículo 88.
El cálculo simplificado, sin incluir intereses variables del artículo 57, sería:
| Concepto | Cálculo | Valor |
| Impuesto omitido | — | ₡4.000.000 |
| Multa por morosidad | ₡4.000.000 × 18% | ₡720.000 |
| Sanción base Art. 79 | 50% de salario base | ₡231.100 |
| Reducción Art. 88 | 80% | — |
| Sanción efectiva | ₡231.100 × 20% | ₡46.220 |
| Total sin intereses | ₡4.000.000 + ₡720.000 + ₡46.220 | ₡4.766.220 |
A ese monto deben agregarse los intereses del artículo 57, calculados con la tasa vigente para el período de mora.
Ejemplo 3: declaración inexacta con diferencia de impuesto
Una empresa presentó su declaración, pero luego detecta que omitió ingresos gravables y que existe una diferencia de impuesto de ₡4.000.000. El caso puede encajar en el artículo 81 del CNPT, siempre que se trate de una infracción material por inexactitud u omisión.
Si se toma como referencia una sanción base del 50% sobre la diferencia del tributo, el cálculo sería:
| Concepto | Valor |
| Diferencia de impuesto | ₡4.000.000 |
| Sanción base Art. 81 — 50% | ₡2.000.000 |
| Reducción por regularización espontánea con pago | 80% |
| Sanción efectiva | ₡400.000 |
Si además hubo pago tardío del tributo, debe calcularse la multa por morosidad de los artículos 80 y 80 bis y los intereses del artículo 57.
Si el contribuyente espera a que Hacienda emita actuación y solo acepta los hechos dentro del plazo de impugnación, la reducción puede bajar al 30%. En ese caso, sobre la misma sanción base de ₡2.000.000, la sanción efectiva sería:
| Concepto | Valor |
| Sanción base | ₡2.000.000 |
| Reducción aplicable | 30% |
| Porcentaje efectivo a pagar | 70% |
| Sanción efectiva | ₡1.400.000 |
La diferencia entre regularizar espontáneamente con pago y esperar hasta el plazo de impugnación sería de ₡1.000.000 solo por el efecto de la reducción del artículo 88.
Multa por morosidad, sanción e intereses: diferencias clave
El artículo 88 reduce determinadas sanciones administrativas, pero no elimina todos los cargos derivados del incumplimiento. El contador debe separar 3 conceptos:
| Concepto | Fundamento | ¿Se reduce con Art. 88? | Comentario |
| Sanción administrativa | Arts. 78, 79, 81, 83 y parcialmente 82 | Sí, cuando procede | Es la multa por la infracción formal o material |
| Multa por morosidad | Arts. 80 y 80 bis | No | Es el 1% mensual o fracción sobre el tributo pagado tarde, hasta 20% |
| Intereses | Art. 57 | No | Se calculan desde la fecha en que debió pagarse el tributo hasta el pago efectivo |
La confusión más frecuente es llamar “recargo por mora” a todos los cargos. Técnicamente, el contador debe distinguir entre la multa por morosidad de los artículos 80 y 80 bis, los intereses del artículo 57 y la sanción reducible bajo el artículo 88.
¿Cómo se autoliquida la sanción en el formulario D-176 de TRIBU-CR?
El formulario D-176 es el instrumento disponible en TRIBU-CR para la autoliquidación de sanciones por infracciones administrativas. Hacienda indica que las sanciones administrativas más relevantes se autoliquidan mediante este formulario.
El proceso práctico puede organizarse así:
- Identifique la obligación incumplida: determine si se trata de inscripción, declaración omitida, inexactitud, suministro de información o resistencia a actuaciones administrativas.
- Presente primero la obligación omitida o corrija el incumplimiento: el D-176 no reemplaza la declaración principal. Si omitió una declaración, debe presentarla. Si omitió información, debe suministrarla. Si hay una rectificación, debe formalizarla según corresponda.
- Determine el artículo infringido: seleccione si corresponde al artículo 78, 79, 81, 82 o 83, según el caso.
- Calcule la sanción base: use el salario base vigente, el monto del tributo omitido, los ingresos brutos del período anterior o la cantidad de registros incorrectos, según la infracción.
- Identifique el momento de regularización: espontánea, después de actuación de Hacienda o dentro del plazo de impugnación.
- Aplique el porcentaje correcto del artículo 88: 80%, 75%, 55%, 50%, 30% o 25%, según corresponda.
- Presente el D-176 en TRIBU-CR: consigne la infracción, período, monto base, reducción aplicada y sanción final.
- Pague la sanción reducida: si quiere acceder al porcentaje mayor de cada escenario —80%, 55% o 30%—, el pago debe realizarse en el mismo acto de la regularización.
- Conserve el soporte: guarde declaración principal, D-176, comprobante de pago, cálculo de la sanción, evidencia de subsanación y cualquier comunicación con Hacienda.
¿Qué pasa si Hacienda ya notificó un requerimiento?
Si Hacienda ya notificó una actuación dirigida a verificar el cumplimiento de una obligación tributaria, el contribuyente ya no está en el escenario de regularización espontánea.
En ese caso, pueden aplicar los escenarios b) o c) del artículo 88, dependiendo de la etapa:
| Etapa del procedimiento | Reducción posible |
| Después de actuación de Hacienda, pero antes del traslado de cargos o resolución sancionatoria | 50% o 55% |
| Después de notificado el traslado de cargos o resolución sancionatoria, dentro del plazo para impugnar y aceptando los hechos | 25% o 30% |
| Después de firme el acto | Sin reducción |
Para el artículo 82 sobre resistencia a actuaciones administrativas de control, el propio artículo 88 permite aplicar las reducciones de los incisos b) y c). Por tanto, no debe afirmarse que el artículo 82 nunca tiene reducción; lo correcto es decir que no entra en el escenario espontáneo del inciso a), pero sí puede acceder a los escenarios posteriores previstos expresamente por la norma.
Errores frecuentes al aplicar el artículo 88 del CNPT
La autoliquidación de sanciones permite reducir costos, pero también puede generar errores si se aplica sin revisar la norma. Estos son los más comunes:
- Creer que todas las sanciones se reducen con el artículo 88: falso. El beneficio aplica a infracciones específicas.
- Decir que el artículo 82 no tiene ninguna reducción: impreciso. El artículo 88 permite aplicar a estas sanciones las reducciones de los incisos b) y c).
- Tratar el artículo 85 como fraude tributario: incorrecto. El artículo 85 regula la no emisión de facturas; el fraude a la Hacienda Pública se encuentra en el artículo 92 del CNPT.
- Confundir intereses con multa por morosidad: los intereses están en el artículo 57; la multa por morosidad en el pago del tributo está en los artículos 80 y 80 bis.
- Aplicar el 80% después de un requerimiento de Hacienda: si ya existe actuación notificada, el escenario espontáneo dejó de aplicar.
- Presentar D-176 sin subsanar la obligación principal: el formulario de sanción no reemplaza la declaración omitida ni la información pendiente.
- No pagar en el mismo acto y usar el porcentaje mayor: para aplicar 80%, 55% o 30%, debe existir autoliquidación y pago en el mismo momento de la regularización.
- Calcular mal el artículo 83: el incumplimiento en el suministro de información puede calcularse sobre ingresos brutos, con mínimos y máximos, o por registro incorrecto. No debe tratarse siempre como una sanción fija de medio salario base.
Preguntas frecuentes sobre autoliquidación de sanciones tributarias en Costa Rica
La autoliquidación de sanciones permite corregir incumplimientos tributarios y reducir el monto de la multa cuando se cumplen las condiciones del artículo 88 del CNPT. En esta sección resolvemos las dudas más frecuentes sobre porcentajes de reducción, infracciones cubiertas, formulario D-176, mora, intereses y errores que el contador debe evitar al regularizar en TRIBU-CR.
¿Qué es la autoliquidación de sanciones tributarias?
Es el procedimiento mediante el cual el contribuyente calcula y paga la sanción correspondiente por una infracción administrativa, usando los medios definidos por la Administración Tributaria.
¿Qué formulario se usa para autoliquidar sanciones en TRIBU-CR?
Se usa el formulario D-176 “Autoliquidación de Sanciones por Infracciones Administrativas”, disponible en TRIBU-CR.
¿Cuál es la reducción máxima del artículo 88?
La reducción máxima es del 80%, cuando el contribuyente subsana espontáneamente el incumplimiento antes de cualquier actuación de Hacienda y autoliquida y paga la sanción en el mismo acto.
¿Qué pasa si regularizo sin pagar la sanción en el mismo acto?
Puede aplicar una reducción menor. Por ejemplo, en el escenario espontáneo, la reducción sería del 75% y no del 80%.
¿El artículo 88 aplica a la morosidad en el pago del impuesto?
No. La multa por morosidad de los artículos 80 y 80 bis no tiene reducción bajo el artículo 88. Se calcula al 1% por mes o fracción, hasta un máximo del 20% del impuesto pagado tarde.
¿Los intereses se reducen con el artículo 88?
No. Los intereses del artículo 57 no se reducen con el artículo 88 y deben calcularse desde la fecha en que el tributo debió pagarse hasta el pago efectivo.
¿El artículo 82 tiene reducción?
Sí, pero con una precisión importante: el artículo 88 permite aplicar a las sanciones del artículo 82 las reducciones de los incisos b) y c), no el escenario espontáneo del inciso a).
¿El artículo 85 es fraude tributario?
No. El artículo 85 regula la no emisión de facturas. El fraude a la Hacienda Pública se regula en el artículo 92 del CNPT.
¿Cuál es la sanción por omitir una declaración autoliquidativa?
El artículo 79 establece una multa equivalente al 50% de un salario base. Para 2026, con salario base de ₡462.200, la sanción base es de ₡231.100.
¿Cuánto se paga si aplica reducción del 80% sobre una sanción de ₡231.100?
Se paga el 20% de la sanción base: ₡46.220.
¿Qué debe conservar el contador después de presentar el D-176?
Debe conservar la declaración principal presentada o corregida, el formulario D-176, comprobantes de pago, cálculo de la sanción, evidencia de la subsanación y cualquier comunicación de Hacienda relacionada con el caso.
Fuentes oficiales
- Asamblea Legislativa de Costa Rica. (1971, reformado). Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N.° 4755. Arts. 57, 58, 78, 79, 81, 83, 88. (Versión vigente en SCIJ — última reforma por Ley N.° 9069 del 10 de setiembre de 2012).
- Circular N.° 246-2025 del Poder Judicial. Salario base 2026: ₡462.200.
