El devengo contable en Costa Rica implica reconocer los efectos económicos de una operación cuando ocurren y no simplemente cuando el dinero entra o sale de la cuenta bancaria. Para el contador, aplicar bien esta regla es clave porque afecta el reconocimiento de ingresos, gastos, cuentas por cobrar, anticipos, inventarios y, posteriormente, la conciliación entre la utilidad contable y la base imponible del Impuesto sobre las Utilidades.
En Costa Rica, el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece como regla el sistema contable de devengado o acumulado, mientras que el sistema de percibido requiere autorización previa de la Dirección General de Tributación. Además, el sistema contable debe ajustarse a las NIIF adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica.
Antes de entrar en los casos prácticos, estas son las respuestas que debe tener claras:
- ¿Qué es el devengo contable? Es la base contable que reconoce los efectos de las transacciones en el período en que ocurren, aunque el cobro o pago suceda después.
- ¿Es la regla general en Costa Rica? Sí. El artículo 98 del Reglamento de la Ley del ISR dispone que los declarantes deben aplicar sus resultados bajo el sistema de devengado o acumulado.
- ¿Se puede usar base de caja? Sí, pero no automáticamente: el sistema de percibido requiere autorización previa de la DGT.
- ¿La utilidad contable bajo NIIF es igual a la renta imponible? No. Debe realizarse una conciliación entre el resultado contable y el tratamiento que acepta la legislación tributaria.
- ¿La fecha de la factura siempre determina el ingreso contable? No. Bajo NIIF debe analizarse cuándo se satisface la obligación de desempeño o se produce el hecho económico. La facturación sí puede tener consecuencias tributarias independientes, especialmente en IVA.
- ¿Hay cambios para 2027? Sí. La Resolución MH-DGT-RES-0015-2026 entrará a regir el 1.º de enero de 2027 y sustituirá la DGT-R-029-2018, que continúa vigente durante 2026.
¿Qué es el devengo contable y cómo se aplica en Costa Rica?
Entender el devengo exige separar dos momentos que muchas veces coinciden, pero no necesariamente: el momento en que ocurre económicamente una operación y el momento en que se cobra o paga.
Bajo la base de acumulación o devengo, una transacción se reconoce cuando produce efectos sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos de la entidad, aunque el movimiento de efectivo ocurra en otro período.
Por ejemplo, si una empresa presta completamente un servicio el 25 de marzo y acuerda cobrarlo el 25 de abril, el ingreso no se traslada automáticamente a abril por el hecho de recibir el dinero ese mes. Contablemente debe determinarse cuándo se cumplió la obligación que origina el ingreso.
En Costa Rica existe, además, un respaldo tributario expreso. El artículo 98 del Decreto Ejecutivo 43198-H señala que los declarantes deben aplicar sus resultados conforme al sistema de devengado o acumulado, permitiendo el sistema de percibido únicamente con autorización de la DGT. El artículo 100 agrega que el sistema contable debe ajustarse a las normas contables adoptadas por el CCPCR
¿Cuál es la diferencia entre devengo y base de caja?
Aunque ambas bases permiten registrar operaciones económicas, la diferencia está en qué evento determina el período de reconocimiento. Para efectos profesionales, esta distinción es especialmente importante al hacer cortes mensuales y anuales.
| Aspecto | Base de devengo | Base de caja o percibido |
| Momento del reconocimiento | Cuando ocurre el hecho económico | Cuando se recibe o paga el efectivo |
| Venta a crédito | Puede reconocerse antes del cobro | Se reconoce al cobrar |
| Gasto pendiente de pago | Puede reconocerse antes del desembolso | Se reconoce al pagar |
| Estados financieros bajo NIIF | Es la base aplicable | No sustituye la base de devengo de los EE. FF. de propósito general |
| Tratamiento tributario en Costa Rica | Regla prevista en el artículo 98 RLISR | Requiere autorización previa de la DGT |
| Resultado del período | Refleja la actividad económica realizada | Depende del momento de los flujos de efectivo |
El punto especialmente importante para Costa Rica es que no existe una autorización automática para que un profesional independiente o una pequeña empresa cambie al sistema de percibido. El artículo 98 exige autorización de la Dirección.
¿Qué relación existe entre las NIIF, el devengo y el Impuesto sobre las Utilidades?
La contabilidad financiera y la tributación parten de marcos diferentes. Por eso, aplicar correctamente el devengo no significa que todo ingreso o gasto reconocido contablemente tenga exactamente el mismo efecto fiscal.
El artículo 100 del Reglamento establece que el sistema contable debe ajustarse a las normas internacionales adoptadas por el CCPCR y, posteriormente, indica que para llegar desde la utilidad neta contable hasta la renta imponible deben realizarse los ajustes correspondientes por ingresos no gravables y costos o gastos no deducibles.
Además, la Ley 7092 contempla ingresos percibidos o devengados dentro de la renta bruta de los contribuyentes domiciliados, mientras que las reglas fiscales determinan cuáles partidas finalmente forman parte de la renta imponible.
Esto puede resumirse así: Resultado contable NIIF → ajustes fiscales → renta imponible del Impuesto sobre las Utilidades.
Por ello, el contador no debe modificar la contabilidad NIIF simplemente para hacerla coincidir con la declaración tributaria. Debe reconocer correctamente la operación bajo el marco contable aplicable y documentar después las diferencias fiscales en la conciliación correspondiente.
Atención con el cambio que viene en 2027
Durante 2026 continúa vigente la Resolución DGT-R-029-2018. La nueva Resolución MH-DGT-RES-0015-2026 fue publicada el 29 de abril de 2026, pero su entrada en vigor está expresamente fijada para el 1.º de enero de 2027.
Por eso, no conviene presentar la nueva resolución como si ya estuviera vigente en agosto de 2026.
¿El principio de correlación de ingresos y gastos sigue existiendo bajo NIIF?
En la práctica contable suele hablarse del principio de correlación o matching para explicar que determinados gastos se reconocen en relación con los ingresos o con el período al cual corresponden. Sin embargo, técnicamente no debe presentarse como un principio autónomo que permita reconocer cualquier gasto simplemente porque existe un ingreso relacionado.
Bajo NIIF, el reconocimiento depende de que se cumplan las definiciones y criterios correspondientes para activos, pasivos, ingresos y gastos.
En la práctica esto produce situaciones como estas:
- El costo del inventario vendido se lleva a resultados cuando se reconoce la venta correspondiente.
- La depreciación se reconoce durante los períodos en que se consume el potencial económico del activo.
- Los salarios y cargas sociales se reconocen conforme los trabajadores prestan sus servicios, aunque algunas obligaciones se paguen posteriormente.
- Un servicio recibido en diciembre puede requerir el reconocimiento de un pasivo y un gasto devengado, aunque el proveedor facture en enero.
Así se evita que el resultado de un período dependa simplemente de cuándo decidió pagar la empresa.
¿Para qué sirve el devengo contable en la práctica profesional?
El devengo cumple 5 funciones concretas para el contador costarricense:
- Estados financieros con imagen fiel: permiten evaluar la situación real del negocio, no su liquidez momentánea.
- Cumplimiento tributario: alinea el resultado contable con la base imponible del ISR y la declaración D-101.
- Comparabilidad entre períodos: facilita el análisis financiero interanual sin distorsiones por cobros anticipados.
- Trazabilidad ante auditorías: soporta el criterio con documento soporte y comprobante electrónico 4.4.
- Sustento para créditos bancarios: los estados financieros bajo devengo son los que exigen SUGEF y bancos privados para evaluar solicitudes de financiamiento.
¿Qué operaciones se registran bajo devengo con más frecuencia?
Estas son las 3 operaciones donde el devengo genera más confusión en el día a día del contador. Revíselas con sus clientes al cierre mensual.
- Ventas a crédito: se reconoce el ingreso al emitir el comprobante electrónico y transferir el control del bien, aunque el cobro sea a 30 o 60 días.
- Compras y consumo de inventario: el gasto se causa cuando el inventario se consume o se vende, no cuando se paga al proveedor.
- Gastos de nómina y cargas sociales CCSS: se registran en el período que corresponde al servicio del trabajador, aun si el pago se hace la primera semana del mes siguiente.
¿Qué operaciones requieren mayor atención al aplicar el devengo?
En los cierres mensuales y anuales hay operaciones donde el error de corte es especialmente frecuente. El contador debe revisar tanto el momento económico de la operación como sus consecuencias tributarias.
| Operación | Tratamiento contable general |
|---|---|
| Venta a crédito | El ingreso se reconoce cuando se satisface la obligación correspondiente, no cuando el cliente paga |
| Servicio recibido aún no facturado | Puede requerir reconocimiento del gasto y del pasivo en el período en que se recibió |
| Compra de inventario | La compra inicialmente forma parte del inventario; el costo llega al resultado cuando se vende o consume |
| Nómina | Se reconoce conforme el trabajador presta el servicio |
| Anticipo de un cliente | Normalmente se reconoce inicialmente como pasivo, no como ingreso |
| Seguro pagado por adelantado | Inicialmente constituye un activo y se lleva al gasto conforme se consume la cobertura |
| Intereses | Se reconocen conforme transcurre el tiempo y se cumplen las reglas del instrumento |
| Depreciación | Se reconoce durante la vida útil y según el patrón de consumo del activo |
Esta revisión es fundamental porque una factura emitida o recibida no siempre significa que exista, por sí sola, un ingreso o gasto contable del mismo período.
¿Cómo se registra una venta a crédito bajo el principio de devengo?
Un ejemplo permite distinguir claramente el ingreso del cobro.
Suponga que una empresa termina de prestar un servicio de consultoría el 25 de marzo por ₡2.000.000 más IVA del 13 %, lo factura ese mismo día y concede al cliente 30 días para pagar.
El cobro se realiza el 25 de abril.
Registro al completar y facturar el servicio
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Cuentas por cobrar | ₡2.260.000 | — |
| Ingresos por servicios | — | ₡2.000.000 |
| IVA débito fiscal | — | ₡260.000 |
Registro al recibir el pago
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Bancos | ₡2.260.000 | — |
| Cuentas por cobrar | — | ₡2.260.000 |
El ingreso contable pertenece a marzo porque en ese mes se prestó completamente el servicio. Abril únicamente refleja la conversión de la cuenta por cobrar en efectivo.
Debe observarse, además, que el IVA tiene sus propias reglas. En la prestación de servicios, el artículo 3 de la Ley del IVA ubica el hecho generador en la facturación o prestación del servicio, lo que ocurra primero, con reglas particulares para anticipos y determinados servicios.
¿La factura electrónica determina cuándo debe reconocerse el ingreso bajo NIIF?
No necesariamente. Este es uno de los puntos que más conviene reforzar para AEO porque responde a una duda práctica frecuente del contador.
La factura electrónica es un documento tributario y comercial fundamental, pero no sustituye el análisis contable del hecho económico.
Por ejemplo, una empresa puede facturar anticipadamente un servicio anual. La existencia de la factura no significa necesariamente que deba reconocer como ingreso contable el 100 % del contrato ese mismo día.
Bajo NIIF, deberá determinar cuándo se satisface la obligación asumida frente al cliente.
Por eso el contador debe controlar tres fechas diferentes cuando corresponda: fecha del comprobante + fecha del hecho económico + fecha del cobro.
No siempre serán iguales.
¿Cómo se aplica el devengo a anticipos, suscripciones y contratos de largo plazo?
Los contratos que abarcan varios meses son uno de los escenarios donde más errores se producen, porque recibir efectivo o emitir una factura anticipadamente puede confundirse con la generación inmediata del ingreso.
| Escenario | Tratamiento contable general |
| Anticipo para una venta futura | Se reconoce inicialmente un pasivo hasta cumplir la obligación con el cliente |
| Suscripción anual de servicio uniforme | Normalmente el ingreso se reconoce durante el período en que se presta el servicio |
| Servicio mensual facturado por adelantado | Se reconoce conforme se presta cada período contratado |
| Servicio completado pero pendiente de facturar | Puede originar una cuenta por cobrar o activo del contrato, dependiendo de si el derecho al cobro es incondicional |
| Contrato de largo plazo | Bajo NIIF Plenas debe evaluarse si se cumplen los criterios para reconocer el ingreso a lo largo del tiempo; de no ser así, se reconoce en un momento determinado |
Por ejemplo, si un cliente paga ₡1.200.000 en enero por una suscripción uniforme de 12 meses, normalmente no correspondería reconocer ₡1.200.000 de ingreso en enero. Si el servicio se presta uniformemente, podría reconocerse ₡100.000 en cada mes y mantener el saldo pendiente como una obligación frente al cliente.
¿Qué diferencias existen entre NIIF Plenas y NIIF para las PYMES al aplicar el devengo?
La base de acumulación es común a ambos marcos, pero las normas específicas que determinan cómo reconocer y medir determinadas operaciones pueden variar.
En Costa Rica, el CCPCR ratificó la adopción plena de las NIIF mediante la Circular 06-2022-R y también ha adoptado la NIIF para las PYMES mediante la Circular 21-2018.
En términos generales:
| Tema | NIIF Plenas | NIIF para las PYMES |
| Base de acumulación | Sí | Sí |
| Ingresos de clientes | NIIF 15 | Sección aplicable de ingresos según la versión de NIIF para las PYMES adoptada |
| Complejidad de reconocimiento | Mayor | Generalmente simplificada |
| Revelaciones | Más extensas | Reducidas |
| Estimaciones y mediciones | Mayor cantidad de requerimientos específicos | Simplificaciones para entidades sin obligación pública de rendir cuentas |
Para el contador, la recomendación es no asumir que una regla específica de NIIF 15 se traslada literalmente a la NIIF para las PYMES. Debe identificar primero qué marco contable aplica a la entidad y qué versión ha sido adoptada en Costa Rica.
¿Cómo debe hacerse un cierre contable aplicando correctamente el devengo?
El devengo se controla principalmente mediante procedimientos de corte. Antes de emitir los estados financieros, conviene revisar como mínimo:
- Ventas y servicios: identificar operaciones realizadas antes del cierre que todavía no hayan sido registradas.
- Gastos pendientes: reconocer servicios, nómina, honorarios, alquileres, intereses u otras obligaciones correspondientes al período aunque estén pendientes de pago.
- Anticipos recibidos: separar los montos cobrados por obligaciones que aún no se han cumplido.
- Pagos anticipados: verificar seguros, alquileres, mantenimientos y otros desembolsos que correspondan a períodos posteriores.
- Inventarios y costo de ventas: asegurar que el reconocimiento del costo coincida con la salida o consumo correspondiente.
- Cuentas por cobrar: comprobar que representen derechos reales y evaluar su deterioro conforme al marco contable aplicable.
- Comprobantes electrónicos: conciliar las operaciones fiscales con el libro mayor e investigar diferencias de corte.
- Conciliación fiscal: identificar partidas cuyo tratamiento tributario difiere del contable.
- Sistema de percibido: si algún contribuyente lo aplica para fines tributarios, conservar la autorización de la DGT que sustenta su uso.
Con TRIBU-CR también debe evitarse utilizar “D-101” como denominación genérica de la declaración. Actualmente, el Impuesto sobre las Utilidades se identifica como 101-ISU01 para personas físicas, 102-ISU02 para personas jurídicas y 103-ISU03 para personas públicas.
¿Qué errores son frecuentes al aplicar el devengo contable?
La mayoría de los problemas no nace de desconocer la definición, sino de utilizar una fecha incorrecta para cortar las operaciones.
Estos son los errores que más debería revisar el contador:
- Reconocer el ingreso únicamente cuando el cliente paga.
- Registrar como ingreso todo anticipo recibido.
- Llevar al gasto una compra de inventario antes de que el inventario sea vendido o consumido.
- No reconocer servicios recibidos porque todavía no llegó la factura.
- Tomar la fecha de la factura como única regla para determinar el reconocimiento NIIF.
- Confundir el hecho generador del IVA con el momento de reconocimiento contable del ingreso.
- Aplicar el sistema de percibido para ISR sin autorización de la DGT.
- Hacer coincidir artificialmente la contabilidad NIIF con la declaración fiscal en lugar de preparar una conciliación.
¿Qué riesgos existen si se aplica incorrectamente el devengo?
Una mala aplicación del devengo puede producir tanto errores financieros como tributarios.
En primer lugar, puede trasladar ingresos o gastos entre períodos y distorsionar indicadores como utilidad, margen, cuentas por cobrar, pasivos y patrimonio.
En segundo lugar, si el error termina provocando la omisión de ingresos gravables, la inclusión improcedente de gastos o una cuota tributaria inferior a la correspondiente, puede configurarse una inexactitud conforme al artículo 81 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Debe evitarse, sin embargo, afirmar que el artículo 82 sanciona simplemente una aplicación incorrecta del devengo. Ese artículo regula específicamente la resistencia a las actuaciones administrativas de control, como no facilitar documentos o no atender requerimientos debidamente notificados.
Preguntas frecuentes sobre el devengo contable en Costa Rica
El tratamiento del devengo suele generar dudas cuando las fechas de la factura, la prestación del servicio y el pago no coinciden. Estas respuestas resumen los casos que con mayor frecuencia debe resolver el contador.
¿Una micro o pequeña empresa puede llevar su contabilidad por caja?
No por el solo hecho de ser micro o pequeña empresa. El artículo 98 del Reglamento establece el devengado o acumulado como sistema general y permite utilizar el sistema de percibido previa autorización de la DGT.
Además, si la entidad prepara estados financieros de propósito general bajo un marco NIIF aplicable, debe respetar la base contable correspondiente a ese marco.
¿Cuál es la diferencia entre devengo y causación?
En la práctica ambos términos suelen utilizarse para describir el reconocimiento de una operación cuando ocurre el hecho económico y no cuando se produce el flujo de efectivo.
En el marco normativo costarricense resulta más apropiado hablar de devengo, devengado o acumulado, porque esa es la terminología utilizada por el Reglamento del Impuesto sobre la Renta.
¿Cómo se registra un ingreso que ya se devengó pero todavía no se ha facturado?
Depende de las condiciones contractuales.
Si la empresa ya tiene un derecho incondicional a cobrar y solo falta que transcurra el plazo de pago, puede existir una cuenta por cobrar. Si todavía existe una condición distinta del mero paso del tiempo para que el derecho sea incondicional, bajo NIIF 15 puede existir un activo del contrato.
Por ello, utilizar automáticamente la cuenta “ingresos por facturar” para cualquier situación puede ocultar diferencias relevantes.
¿El devengo funciona igual para ISR e IVA?
No. El Impuesto sobre las Utilidades tiene reglas propias sobre ingresos percibidos o devengados y sobre la determinación de la renta imponible. El IVA tiene un momento específico de ocurrencia del hecho generador.
En los servicios, por ejemplo, el IVA se genera con la facturación o la prestación del servicio, lo que ocurra primero, además de existir reglas especiales para anticipos.
¿Un anticipo recibido debe reconocerse inmediatamente como ingreso?
No necesariamente. Si la empresa todavía tiene pendiente entregar el bien o prestar el servicio, normalmente existe una obligación frente al cliente. Contablemente el importe puede permanecer como pasivo hasta que se cumpla la obligación correspondiente.
Esto no impide que el anticipo pueda tener consecuencias tributarias distintas, especialmente para IVA.
¿Emitir una factura significa automáticamente que existe ingreso bajo NIIF?
No. La emisión de la factura es un elemento documental y tributario, pero el reconocimiento contable debe analizar la sustancia de la operación y el cumplimiento de las obligaciones frente al cliente.
¿Qué pasa si una nota de crédito corresponde a una operación de un período anterior?
No debe registrarse automáticamente como una reducción del ingreso del período actual sin analizar su causa.
Si responde a hechos del período actual —por ejemplo, una devolución o descuento que nace después— debe aplicarse el tratamiento correspondiente a ese hecho. Si evidencia un error material de estados financieros anteriores, debe evaluarse el tratamiento de errores de períodos anteriores conforme al marco NIIF aplicable.
El efecto sobre IVA debe analizarse separadamente conforme a las reglas tributarias de la nota de crédito.
Tip Alegra: Una aplicación correcta del devengo depende de tener trazabilidad entre facturación, cuentas por cobrar, gastos y registros contables. Con Alegra Contabilidad puede centralizar esa información, consultar movimientos por período y obtener reportes que facilitan los procedimientos de corte y la posterior conciliación fiscal.
Fuentes oficiales
- Asamblea Legislativa de Costa Rica. (1971). Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley N.° 4755.
- Asamblea Legislativa de Costa Rica. (1988). Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N.° 7092.
- Asamblea Legislativa de Costa Rica. (2019). Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, Ley N.° 9635.
- Ministerio de Hacienda. (2021). Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo N.° 43198-H.
- IFRS Foundation. (2015). Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
