Sanciones en la declaración de renta de personas naturales: Guía práctica para evitarlas y responder ante la DIAN

Cuando la DIAN toca la puerta con un emplazamiento o un requerimiento especial, cada día cuenta y cada UVT también. Por eso, conocer las sanciones en la declaración de renta de personas naturales es clave para identificar qué sanción aplica en cada caso, cuándo puede fiscalizar la DIAN, cuánto tiempo tienes para actuar, cómo aprovechar las reducciones previstas en el artículo 640 del Estatuto Tributario y cómo responder sin dejar cabos sueltos.

• ¿Cuánto tiempo tiene la DIAN para fiscalizar? Como regla general, tres años desde el vencimiento del plazo para declarar o desde la presentación cuando esta fue extemporánea. Si existe saldo a favor y se solicita devolución o compensación, el término se cuenta desde la fecha de la solicitud.
• ¿Cuánto puede representar una sanción por inexactitud? La regla general es el 100 % de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor determinado oficialmente y el declarado, aunque existen casos especiales en los que la tarifa puede ser superior.
• ¿Cómo responder un requerimiento especial? Tienes tres meses desde la notificación para formular objeciones, solicitar pruebas, aportar soportes y, cuando corresponda, corregir la declaración. No responder no equivale automáticamente a aceptar las glosas, pero permite que el procedimiento continúe y puede terminar en una liquidación oficial de revisión.

¿Qué es el régimen sancionatorio en la declaración de renta de personas naturales?

El régimen sancionatorio reúne las consecuencias tributarias que pueden generarse cuando una persona natural incumple obligaciones relacionadas con la presentación, corrección o exactitud de su declaración de renta. Conocerlo permite diferenciar entre un error que todavía puede corregirse voluntariamente y una actuación de la DIAN que exige una estrategia de defensa.

Las reglas principales están contenidas en los artículos 634 a 683 del Estatuto Tributario, sin perjuicio de las normas procedimentales que regulan actuaciones como el emplazamiento para corregir, el requerimiento especial, la liquidación oficial de revisión y los recursos.

Como contador, tu rol es doble: prevenir inconsistencias antes de presentar la declaración y acompañar al contribuyente cuando la DIAN inicia una actuación administrativa. Para hacerlo correctamente debes identificar la conducta sancionable, la etapa del procedimiento, la base sobre la cual se calcula la sanción y las reducciones que realmente pueden aplicarse.

¿Cuáles son las principales sanciones aplicables a personas naturales en renta?

Aunque el Estatuto Tributario contempla múltiples sanciones, en una declaración de renta de persona natural existen cinco situaciones que conviene revisar con especial atención: extemporaneidad, corrección, no declarar, inexactitud y las consecuencias derivadas de una actuación de fiscalización.

Te puede interesar nuestro artículo: Casos prácticos sobre sanción por declaración de renta extemporánea, no presentada, corregida o inexacta

¿Cómo se calcula la sanción por extemporaneidad?

Si tu cliente presenta la declaración después del vencimiento, pero antes de que la DIAN notifique un emplazamiento previo por no declarar o se configure alguno de los eventos señalados por la norma, aplica el artículo 641 del Estatuto Tributario.

Cuando existe impuesto a cargo, la sanción corresponde al 5 % del impuesto a cargo por cada mes o fracción de mes calendario de retraso, sin exceder el 100 % del impuesto.

Si la declaración no arroja impuesto a cargo, la base cambia. La sanción será del 0,5 % de los ingresos brutos del período por cada mes o fracción de retraso, sin exceder el menor valor entre:

• El 5 % de los ingresos brutos.
• El doble del saldo a favor, cuando exista.
• 2.500 UVT cuando no exista saldo a favor.

Si durante el período no hubo ingresos, la sanción será del 1 % del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior por cada mes o fracción, respetando los límites establecidos en el artículo 641.

Después de la notificación del emplazamiento previo por no declarar, entra a operar el artículo 642 ET. Cuando existe impuesto a cargo, la tarifa pasa al 10 % por cada mes o fracción de mes de retardo, sin exceder el 200%.

En ambos escenarios debe verificarse la sanción mínima prevista en el artículo 639 ET. Para 2026, 10 UVT corresponden a $523.740.

Clave para el contador: no confundas el emplazamiento previo por no declarar, relacionado con los artículos 642 y 715 ET, con el emplazamiento para corregir del artículo 685 ET. Son actuaciones diferentes y producen efectos distintos.

¿Cómo se aplica la sanción por corrección?

La sanción por corrección voluntaria del artículo 644 ET se calcula sobre el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor que resulte frente a la declaración inmediatamente anterior.

La tarifa depende del momento en que se realice la corrección:

• 10 % cuando se corrige después del vencimiento del plazo para declarar y antes de que se notifique emplazamiento para corregir o auto que ordene inspección tributaria.
• 20 % cuando se corrige después de notificado el emplazamiento para corregir o el auto que ordene inspección tributaria y antes de la notificación del requerimiento especial o pliego de cargos.

Por tanto, no basta con identificar que existe una corrección. El contador debe establecer en qué etapa se encuentra el contribuyente, porque esa fecha determina la tarifa aplicable.

Las correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor no generan la sanción del artículo 644 cuando se realizan bajo el procedimiento previsto en el artículo 589 ET.

¿Qué pasa si tu cliente no presenta la declaración?

Cuando una persona natural obligada a declarar renta persiste en no hacerlo, la DIAN puede imponer la sanción prevista en el artículo 643 del Estatuto Tributario.

Para el impuesto sobre la renta, la sanción corresponde al 20 % del valor de las consignaciones bancarias o de los ingresos brutos del período no declarado determinados por la DIAN, o al 20 % de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, tomando el valor que resulte superior.

Antes de llegar a una liquidación de aforo, existe un procedimiento que incluye el emplazamiento para declarar y la resolución sanción por no declarar.

Además, el parágrafo 2 del artículo 643 permite una reducción: si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la sanción por no declarar el contribuyente presenta la declaración, la sanción puede reducirse al 50 % del valor inicialmente impuesto por la DIAN.

Sin embargo, existe un límite importante: la sanción reducida no puede ser inferior a la sanción por extemporaneidad que correspondería liquidar después del emplazamiento previo por no declarar.

Profundiza sobre este concepto en nuestro artículo: Sanción por no declarar renta persona natural: cálculo, diferencias y reducciones

¿Cuál es la sanción por inexactitud?

Una declaración puede ser inexacta cuando, entre otras conductas, se omiten ingresos o impuestos generados, se incluyen costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos o retenciones inexistentes, o se utilizan datos falsos o equivocados de los cuales se derive un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor.

El artículo 647 ET establece qué conductas constituyen inexactitud, mientras que el artículo 648 determina la cuantía de la sanción.

Como regla general, la sanción equivale al 100 % de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente.

Sin embargo, no todos los casos tienen la misma tarifa. Por ejemplo, la omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes puede generar una sanción equivalente al 200 % del mayor valor del impuesto a cargo determinado, por lo que no es correcto asumir que toda sanción por inexactitud se limita al 100 %.

También existen oportunidades para reducirla:

• Con ocasión de la respuesta al requerimiento especial, el artículo 709 permite reducir la sanción correspondiente a los hechos aceptados a la cuarta parte de la sanción propuesta por la DIAN, si se cumplen todos los requisitos.
• Después de la liquidación oficial de revisión, el artículo 713 permite reducirla a la mitad de la sanción inicialmente propuesta, respecto de los hechos aceptados y bajo las condiciones previstas en la norma.

Estas reducciones no operan por el simple hecho de aceptar la glosa: normalmente exigen corregir la declaración, incluir los mayores valores aceptados y acreditar el pago o acuerdo de pago correspondiente.

¿Qué errores en la declaración pueden activar sanciones a futuro?

No todos los errores producen una sanción en el momento de presentar la declaración. Sin embargo, una inconsistencia puede quedar expuesta posteriormente cuando la DIAN cruza la información declarada con información exógena, facturación electrónica, entidades financieras y demás fuentes disponibles.

Vigila especialmente:

• Omisión de ingresos informados por terceros en virtud del artículo 631 ET, como honorarios, arrendamientos o rendimientos financieros.
• Costos y deducciones sin soporte suficiente o que no cumplen los requisitos de bancarización previstos en el artículo 771-5 ET.
• Aplicación incorrecta de costos y gastos por trabajadores independientes junto con beneficios o rentas exentas que tienen requisitos propios.
• Errores al calcular rentas exentas y deducciones sometidas a los límites previstos en el artículo 336 ET.
• Clasificación incorrecta de ingresos entre la cédula general, pensiones y dividendos o participaciones.
• Diferencias entre patrimonio declarado, información bancaria, bienes reportados por terceros y movimientos patrimoniales del contribuyente.
• Retenciones en la fuente tomadas sin certificado o por valores diferentes de los informados por el agente retenedor.

Estos focos no significan que automáticamente exista una sanción. Lo relevante es que pueden generar diferencias que la DIAN solicite explicar durante un proceso de fiscalización.

Te puede interesar nuestro artículo: ¿Las estampillas son deducibles en renta para personas naturales?

¿Cuándo la DIAN fiscaliza la declaración de renta de una persona natural?

La DIAN cuenta con facultades de fiscalización para verificar la exactitud de las declaraciones y el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Una inconsistencia detectada en sus sistemas puede dar lugar a solicitudes de información o actuaciones formales, pero no existe una única secuencia obligatoria para todos los casos.

En términos prácticos, pueden presentarse actuaciones como estas:

• Verificaciones y cruces de información: la DIAN contrasta la declaración con información exógena, facturación electrónica, entidades financieras y otras fuentes.
• Emplazamiento para corregir (artículo 685 ET): la DIAN señala indicios de inexactitud e invita al contribuyente a corregir dentro del mes siguiente a su notificación si considera procedente la observación.
• Requerimiento especial (artículo 703 ET): propone de manera concreta las modificaciones que la Administración pretende efectuar a la declaración.
• Liquidación oficial de revisión (artículo 710 ET): la DIAN modifica oficialmente la liquidación privada cuando, después del procedimiento correspondiente, mantiene total o parcialmente las glosas propuestas.

Por eso, recibir una comunicación de la DIAN no significa automáticamente que ya exista una sanción definitiva. El contador debe identificar qué tipo de acto fue notificado, cuál es su efecto jurídico y cuál es el término para actuar.

¿Cuándo queda en firme la declaración de renta de una persona natural?

La firmeza determina hasta cuándo la DIAN conserva, como regla general, la facultad de modificar una declaración privada. Identificar correctamente este término es fundamental antes de responder una actuación de fiscalización.

La regla general del artículo 714 del Estatuto Tributario establece un término de tres años, pero el punto de partida cambia según la situación.

Si una declaración arroja saldo a favor pero este no se solicita en devolución o compensación, no debe asumirse automáticamente que el término comienza con la generación del saldo; es necesario revisar la regla general aplicable.

Tip Alegra: antes de concluir que una declaración ya está en firme, identifica si tiene saldo a favor solicitado en devolución o compensación, pérdidas fiscales o beneficio de auditoría. Estos elementos pueden modificar sustancialmente el término que debe controlar el contador.

¿Cómo responder correctamente ante un requerimiento de la DIAN?

Cada acto de la DIAN tiene efectos y términos diferentes. Antes de corregir, pagar o controvertir una observación, identifica exactamente qué documento fue notificado y desde qué fecha empieza a correr el término legal.

La respuesta debe construirse sobre tres elementos: norma, hechos y prueba. Una explicación sin soportes puede ser insuficiente, pero adjuntar documentos sin relacionarlos con cada glosa también dificulta la defensa.

¿Cómo actuar frente al emplazamiento para corregir?

El artículo 685 ET permite a la DIAN emplazar al contribuyente cuando tenga indicios de inexactitud en la declaración.

A partir de la notificación, el contribuyente dispone de un mes para corregir la declaración si considera procedente total o parcialmente lo señalado por la Administración.

Antes de hacerlo:

• Identifica cada diferencia señalada por la DIAN.
• Contrasta la información con la declaración, los soportes y la información de terceros.
• Calcula el efecto tributario de una eventual corrección.
• Determina la sanción correspondiente conforme al artículo 644 ET.
• Revisa si puede aplicarse alguna reducción del artículo 640.

Si la observación de la DIAN no es procedente, el contribuyente puede sustentar su posición y conservar organizada la evidencia que respalda la declaración.

La falta de corrección o de una respuesta al emplazamiento no implica por sí sola que la DIAN tenga razón ni genera automáticamente una liquidación oficial. Sin embargo, la Administración puede continuar la investigación y, si considera que existen méritos, expedir un requerimiento especial.

¿Cómo responder al requerimiento especial?

El artículo 707 del Estatuto Tributario concede tres meses desde la notificación del requerimiento especial para formular por escrito las objeciones correspondientes.

En esta etapa ya no se trata de una simple invitación a revisar la declaración: la DIAN está proponiendo modificaciones específicas.

La respuesta debe ser exhaustiva:

• Identifica y responde cada glosa de manera independiente.
• Relaciona cada argumento con su fundamento normativo.
• Adjunta contratos, certificados, extractos, comprobantes y demás elementos probatorios pertinentes.
• Explica la relación entre cada prueba y el hecho que pretende demostrar.
• Si aceptas parcialmente una glosa, separa claramente los hechos aceptados de aquellos que continúan en discusión.
• Cuantifica el efecto tributario de cada punto discutido.

Si el contribuyente acepta total o parcialmente los hechos planteados, puede evaluar la corrección provocada prevista en el artículo 709 ET.

En este escenario, la sanción por inexactitud correspondiente a los hechos aceptados puede reducirse a la cuarta parte de la sanción propuesta por la Administración, siempre que se cumplan los requisitos legales, entre ellos corregir la declaración e incorporar los mayores valores aceptados y acreditar el pago o acuerdo de pago.

Si el contribuyente no responde, la DIAN puede continuar el procedimiento. Esto no significa que el silencio convierta automáticamente todas las glosas en correctas, pero el contribuyente pierde una oportunidad fundamental para controvertirlas y aportar pruebas antes de la liquidación oficial.

Profundiza sobre este concepto en nuestro artículo: ¿Cuál es el plazo para responder una notificación electrónica de la DIAN?

¿Cómo aprovechar el principio de favorabilidad y las reducciones de sanciones?

El artículo 640 del Estatuto Tributario incorpora los principios de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad dentro del régimen sancionatorio, pero sus reducciones no operan de forma automática ni son iguales en todas las etapas.

La primera pregunta que debe hacerse el contador es: ¿la sanción la está liquidando voluntariamente el contribuyente o ya fue propuesta o determinada por la DIAN?

Cuando la sanción la liquida el contribuyente

Puede reducirse al 50 % del monto previsto en la ley cuando, entre otros requisitos:

• En los dos años anteriores a la comisión de la conducta no se cometió la misma conducta.
• La DIAN todavía no ha proferido pliego de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar, según corresponda.

También puede reducirse al 75 % del monto previsto en la ley cuando:

• En el año anterior no se cometió la misma conducta.
• No se ha proferido alguna de las actuaciones administrativas que impiden acceder a la reducción.

Importante: “reducir al 75 %” significa pagar el 75 % de la sanción determinada conforme a la norma, es decir, obtener una disminución efectiva del 25 %.

Cuando la sanción es propuesta o determinada por la DIAN

Las reglas cambian. La reducción al 50 % exige revisar, entre otros aspectos, si durante los cuatro años anteriores se cometió la misma conducta y esta fue sancionada mediante acto administrativo en firme, además de la aceptación y subsanación exigida por el respectivo tipo sancionatorio.

La reducción al 75 % utiliza un período de referencia de dos años y también exige el cumplimiento de las condiciones legales correspondientes.

No todas las sanciones pueden beneficiarse de esta gradualidad. El propio artículo 640 contiene exclusiones y, por tanto, no debe aplicarse una reducción únicamente porque matemáticamente resulte más favorable.

Además, algunas sanciones tienen reducciones específicas. Es el caso de la sanción por inexactitud frente a las correcciones provocadas de los artículos 709 y 713.

Por eso, antes de liquidar cualquier reducción utiliza esta secuencia:

1. Identifica la sanción y su norma específica.
2. Determina quién la está liquidando: contribuyente o DIAN.
3. Verifica si el artículo 640 es aplicable.
4. Revisa antecedentes de la misma conducta.
5. Comprueba si existe emplazamiento, requerimiento, pliego de cargos u otra actuación relevante.
6. Verifica si la norma específica contempla una reducción propia.
7. Documenta el cálculo y conserva los soportes del cumplimiento de los requisitos.

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Prevenir una inconsistencia antes de presentar la declaración suele ser menos costoso que corregirla durante una fiscalización. Con Alegra Contabilidad puedes centralizar la información contable de tus clientes y utilizar los reportes como insumo para revisar ingresos, costos, gastos, saldos y soportes antes de preparar la declaración de renta.

Una buena trazabilidad contable facilita la conciliación entre la información registrada, los documentos electrónicos y los datos que posteriormente deberán contrastarse con la información reportada a la DIAN.

Con Alegra puedes:

• Mantener organizada la información contable de cada cliente.
• Consultar movimientos y reportes para identificar diferencias antes de declarar.
• Conservar mayor trazabilidad de las operaciones registradas.
• Gestionar facturación electrónica y documentos asociados desde un mismo ecosistema.
• Utilizar los reportes contables como apoyo para las conciliaciones previas a la preparación de renta.

La tecnología no sustituye el análisis tributario del contador, pero sí puede ayudar a reducir errores operativos y mejorar la calidad de la información con la que se prepara la declaración.

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Preguntas frecuentes

Estas son algunas de las dudas más comunes de los contadores al revisar las sanciones en la declaración de renta de personas naturales, su cálculo y las alternativas disponibles cuando la DIAN ya inició una actuación.

¿Cuál es la sanción mínima que aplica la DIAN?

La regla general del artículo 639 ET establece que el valor mínimo de cualquier sanción, incluidas las sanciones reducidas, es de 10 UVT, salvo las excepciones expresamente establecidas en la misma norma.

Para 2026, la UVT es de $52.374, por lo que 10 UVT equivalen a $523.740.

Es importante utilizar la UVT vigente en el momento correspondiente a la liquidación de la sanción y no asumir que debe emplearse automáticamente la UVT del año gravable al que pertenece la declaración.

¿Se puede solicitar acuerdo de pago para cancelar la sanción?

Sí. La DIAN puede conceder facilidades para el pago de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones en los términos del artículo 814 ET, sujeto al cumplimiento de los requisitos correspondientes.

El acuerdo de pago no elimina la sanción ni, por regla general, los intereses generados. Su finalidad es permitir el pago de la obligación bajo las condiciones autorizadas por la Administración.

Además, cuando una reducción específica exige acreditar pago o acuerdo de pago, es indispensable revisar exactamente qué exige la norma para que el beneficio resulte procedente.

¿La sanción por corrección aplica si disminuye el saldo a favor?

Sí. El artículo 644 ET establece la sanción cuando la corrección genera un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor frente a la declaración inmediatamente anterior.

Por ejemplo, si una persona natural había declarado un saldo a favor de $8 millones y después de corregir este queda en $5 millones, existe una disminución de $3 millones sobre la cual deberá analizarse la sanción por corrección.

Por el contrario, cuando la corrección disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor, se aplica el procedimiento previsto en el artículo 589 ET, y no la sanción del artículo 644.

Fuentes oficiales

• Presidencia de la República de Colombia. (1989). Decreto 624 de marzo 30 de 1989 — Estatuto Tributario.
• Congreso de la República de Colombia. (2016). Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 — Reforma Tributaria Estructural.
• Congreso de la República de Colombia. (2022). Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 — Reforma Tributaria para la Igualdad y la Justicia Social.
• Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal oficial DIAN.

Cuéntanos en los comentarios si has enfrentado un requerimiento especial de la DIAN por renta de personas naturales y qué estrategia utilizaste para responder. Recuerda que en la sección de impuestos de Siempre Al Día encontrarás más contenido para fortalecer tu ejercicio profesional como contador o asesor tributario.