¿Cuándo conviene aplicar el reajuste fiscal del artículo 70 del Estatuto Tributario?

El reajuste fiscal del artículo 70 del Estatuto Tributario (ET), es una de las opciones que tienen los contribuyentes de incrementar anualmente el costo fiscal de sus activos fijos.

• ¿El reajuste fiscal del artículo 70 del ET se puede aplicar a cualquier activo fijo? Sí.
• ¿Si se reajusta con el artículo 70 del ET en un período, se puede aplicar el del artículo 73 en otro? Sí; pero al pasar al reajuste del artículo 73 del ET, los reajustes que se hayan hecho por el artículo 70 se pierden.

Veamos en qué consiste y cuándo conviene utilizarlo.

¿Qué es el reajuste fiscal del artículo 70 del ET?

El reajuste fiscal del artículo 70 del ET, es una opción tributaria que permite a los contribuyentes incrementar anualmente el costo fiscal de sus activos fijos (bienes muebles e inmuebles) en un porcentaje determinado por el Gobierno Nacional. 

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Dicho porcentaje corresponde al ajuste de la Unidad de Valor Tributario (UVT) de cada año, que básicamente refleja la inflación anual. 

¿La aplicación del reajuste fiscal del artículo 70 del ET es obligatoria?

Esta medida es voluntaria: la norma usa el término “podrán”, lo que significa que cada contribuyente decide si la aplica o no en sus declaraciones. Puede aplicarla cualquier tipo de contribuyente (persona natural o jurídica), esté o no obligada a llevar contabilidad. 

¿Para qué sirve y cuándo conviene usar el reajuste fiscal del artículo 70 del ET?

El principal objetivo del reajuste fiscal es disminuir la utilidad gravable cuando se vende un activo fijo, lo que reduce el impuesto por renta ordinaria o ganancia ocasional generado en dicha venta. Al incrementar el costo fiscal del bien, la renta ordinaria o ganancia ocasional (que se calcula como precio de venta menos costo fiscal) resultará menor, pagando así menos impuesto.

Dada esta ventaja, conviene usar el reajuste fiscal del artículo 70 del ET especialmente en el año de la venta de un activo fijo. Si sabes que un activo de tu cliente (por ejemplo, un inmueble o una maquinaria) va a ser vendido, aplicar el reajuste fiscal acumulado de años anteriores elevará su costo fiscal, reduciendo la utilidad que tendrá que declarar por la venta. 

Tip Alegra: Utilizar el reajuste fiscal del artículo 70 del ET, es útil cuando como contador buscas disminuir la utilidad de tu cliente en el año de la venta de un activo importante, aliviando la carga tributaria en la ganancia ocasional. Por el contrario, si tu cliente no planea vender el activo en el corto plazo, el beneficio es menos evidente. 

El reajuste fiscal aumenta el patrimonio fiscal (valor patrimonial) del activo, lo cual podría impactar otras obligaciones como la renta presuntiva (en caso de que la tarifa llegue a ser diferente al 0 % en un período posterior o impuestos al patrimonio en años donde apliquen). En ausencia de venta, ese mayor valor fiscal no genera un ahorro inmediato, y solo serviría para pagar potencialmente más impuestos.

¿Cómo se calcula el reajuste fiscal de un activo fijo con el artículo 70 del ET?

Calcular el reajuste fiscal del artículo 70 del ET es sencillo, pero requiere conocer algunas variables clave:

• Costo fiscal del activo: es el valor fiscal del activo fijo al inicio del año o al final del año anterior. Este será la base sobre la cual se aplica el porcentaje de ajuste.
• Porcentaje de reajuste fiscal anual: es el porcentaje oficial determinado para cada año gravable y se fija vía decreto gubernamental. Por ejemplo, para el año gravable 2024 fue 10,97%, mientras que en 2023 fue 12,40% y en 2022 solo 4,67%, reflejando fluctuaciones inflacionarias.

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• Número de años o período a ajustar: el reajuste puede aplicarse acumulativamente año tras año. Si el activo se posee por varios años, se puede (opcionalmente) ir ajustando cada año el costo, o también es posible calcular el ajuste acumulado todo de una vez en el año de la venta.

Tip Alegra: Cada año el costo fiscal base se va incrementando con el ajuste del año anterior, de modo que los reajustes se acumulan de forma compuesta sobre el valor original. 

Ejemplo de cálculo del reajuste fiscal

Supongamos que una persona natural compró un activo fijo (por ejemplo, un inmueble) en diciembre de 2021 con un costo fiscal inicial de $100.000.000. En diciembre de 2024 vende este bien, pero nunca se ha reajustado fiscalmente. En el caso del artículo 70 del ET, se puede calcular el reajuste fiscal de forma acumulada; por tanto, se decide calcular su costo fiscal ajustado hasta el año 2024 aplicando los porcentajes de reajuste fiscal de 2022, 2023 y 2024:

Tip Alegra: Debe tenerse en cuenta que si un bien no se mantuvo durante todo un período, el reajuste fiscal deberá calcularse de forma proporcional.

Explicación: iniciamos en 2022 con base $100.000.000. Al aplicar el 4,67% de ese año, el costo aumenta en $4.670.000, quedando en $104.670.000. Para 2023, el porcentaje 12,40% se aplica sobre $104.670.000, incrementándolo en $12.979.080 y elevando el costo ajustado a $117.649.080. En 2024 se aplica 10,97% sobre $117.649.080, sumando $12.906.104 y obteniendo un costo fiscal final de $130.555.184. Gracias a estos reajustes, al venderse el activo en 2024, su costo fiscal para el cálculo del impuesto a pagar sería $130.555.184 en lugar de $100.000.000, reduciendo significativamente la utilidad gravable por la venta.

Tip Alegra: En la práctica, si el activo es depreciable, los reajustes fiscales no se consideran para la depreciación. Es decir, la depreciación fiscal continúa calculándose sobre el costo histórico sin reajustes (según el artículo 68 ET). Además, si el activo no estuvo todo el año completo (por ejemplo, comprado a mitad de año), el porcentaje de reajuste de ese primer año se aplicaría proporcionalmente al tiempo de posesión (no el porcentaje pleno).

¿Cuál es la diferencia entre el reajuste fiscal del artículo 70 y el ajuste del artículo 73 del ET?

Es importante aclarar la relación entre el ajuste del artículo 70 y el artículo 73 del ET, ya que no se pueden usar ambos a la vez en un mismo activo. Ambos artículos permiten actualizar el costo de un activo fijo, pero aplican en situaciones distintas:

• Artículo 70 ET (Reajuste fiscal anual): aplica para cualquier contribuyente (personas naturales o jurídicas). Se puede aplicar a todo tipo de activos fijos (muebles o inmuebles) y, como vimos, corresponde al ajuste anual por UVT. Es opcional cada año y también opcional en el año de la venta.
• Artículo 73 ET (Ajuste para personas naturales): es una alternativa exclusiva para personas naturales que venden bienes raíces, acciones o aportes que sean activos fijos. Permite ajustar el costo de adquisición por el incremento del valor del bien raíz o por el IPC acumulado desde la compra hasta el año de venta. Si una persona natural opta por usar el ajuste del artículo 73 del ET como costo fiscal al vender, debe haber declarado el valor ajustado como valor patrimonial en sus declaraciones previas.

¿Se puede aplicar el reajuste fiscal del artículo 70 del Estatuto Tributario solo en el año de la venta?

Sí. Una duda frecuente es si es válido aplicar todos los ajustes acumulados solo en el año de la venta del activo, incluso si nunca se reflejaron en declaraciones anteriores. La Dian en el Oficio 914975 de diciembre 6 de 2021 ha aclarado que, tratándose del artículo 70 ET, es posible hacerlo: para determinar la renta o ganancia ocasional en la enajenación, el contribuyente puede ajustar el costo fiscal según el artículo 70 del ET; aun cuando dicho ajuste no figure como valor patrimonial en años anteriores.

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En la práctica, se calcularía el costo ajustado acumulando todos los porcentajes de los años transcurridos. Por ejemplo, si tu cliente compró un inmueble en 2018 y desea determinar el costo fiscal al 2024, sin haber aplicado reajustes antes, en 2024 se puede calcular el ajuste acumulado de 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 y 2024 y sumarlo al costo para efectos de la ganancia ocasional. 

Tip Alegra: Esta flexibilidad aplica al artículo 70 del ET (ya que la norma no exige haber declarado el valor ajustado previamente). No ocurre lo mismo con el mecanismo del artículo 73 del ET, que sí exige declararlo en el año anterior como valor patrimonial para poder incluir dicho valor ajustado como costo fiscal. Por eso, muchos contadores encuentran conveniente el artículo 70 para planear la venta de activos: incluso si no ajustaron antes.

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