¿Cuál es el plazo para corregir declaraciones de renta con pérdidas fiscales en Colombia?

Conocer el plazo para corregir declaraciones de renta con pérdidas fiscales o en la que se compensen las mismas es fundamental para los contadores y contribuyentes en Colombia. 

• ¿Cuál es la firmeza de una declaración de renta con pérdidas? 5 años.
• ¿La declaración de renta con pérdidas puede acogerse al beneficio de auditoría? No, porque se requiere que haya un incremento en el impuesto neto de renta de un año a otro.

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A continuación, se detalla el plazo legal y las condiciones para efectuar correcciones en estos casos, de acuerdo con la normativa tributaria vigente en Colombia.

¿Cuál es la firmeza de una declaración de renta con pérdidas fiscales ante la Dian?

En general, una declaración de renta queda en firme (es decir, en principio ya no puede ser modificada ni cuestionada por la autoridad) después de tres años contados desde la fecha de vencimiento para presentarla. Sin embargo, cuando la declaración reporta una pérdida fiscal (o está sujeta al régimen de precios de transferencia), o en ella se compensan pérdidas fiscales la ley establece un término especial de firmeza de 5 años contados a partir del vencimiento del plazo para declarar de las declaraciones oportunas o de la fecha de presentación en el caso de las extemporáneas.

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Esto significa que la Dian tiene hasta 5 años para revisar, auditar o modificar una declaración de renta que haya arrojado pérdidas fiscales compensables. 

Tip Alegra: Este plazo fue introducido por el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019, norma que prevalece sobre disposiciones anteriores y unifica el período de revisión en 5 años.

¿Cuál es el plazo para corregir declaraciones de renta con pérdidas fiscales?

Ahora bien, el hecho de que la Dian tenga hasta 5 años para fiscalizar no significa que el contribuyente disponga de ese mismo tiempo para realizar correcciones voluntarias. La legislación tributaria colombiana diferencia los plazos según el resultado de la corrección, establecidos en los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario (ET):

1.  Correcciones que aumentan el impuesto a pagar (o disminuyen el saldo a favor)

 En este caso, el contribuyente está asumiendo un mayor valor a pagar (por ejemplo, reduciendo la pérdida inicialmente declarada, eliminando una deducción errónea, o corrigiendo ingresos omitidos). El plazo para estas correcciones es de hasta 3 años contados a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar.

Es decir, el contribuyente puede corregir la declaración incluso años después, siempre que con la corrección aumente su carga tributaria. Este tipo de corrección generalmente no requiere autorización previa de la Dian dentro de ese término y se puede presentar mediante una declaración de corrección, pagando el valor adicional de impuesto y la sanción por corrección que corresponda.

2. Correcciones que disminuyen el impuesto a pagar (o aumentan el saldo a favor del contribuyente)

Son aquellas en las que el contribuyente busca un beneficio, por ejemplo incrementando el valor de las pérdidas fiscales declaradas (lo que reduciría la renta líquida gravable) o corrigiendo un error que resulte en un menor impuesto. Para estos casos, el plazo es más corto: solo hasta 1 año contado desde la fecha de vencimiento del plazo original para declarar. 

Después de ese año, no es posible presentar voluntariamente una corrección que reduzca el impuesto y sin que medie un proceso oficial. Además, este tipo de correcciones suele implicar la liquidación de una sanción por corrección y, en ciertos casos, requieren que la Dian las avale mediante una liquidación oficial de corrección (particularmente cuando se aumenta un saldo a favor que el contribuyente podría solicitar en devolución).

Tip Alegra: Es fundamental destacar que estos plazos de 3 años o 1 año son independientes del término de firmeza de 5 años mencionado anteriormente En otras palabras, el contribuyente no puede usar todo el período de 5 años para corregir libremente su declaración. Cumplido ese término, si el contribuyente descubre un error a su favor que no corrigió oportunamente, ya no podrá modificar su declaración por iniciativa propia, así todavía esté dentro de los 5 años de posible revisión por la Dian. 

¿Se puede corregir una declaración de renta después de vencidos los plazos legales?

Una vez expirados los plazos del artículo 588 o 589 del ET, cualquier ajuste solo podría darse mediante intervención de la administración tributaria. La jurisprudencia ha sido clara al respecto: “vencido el término de corrección, el contribuyente no tiene facultades para corregir la declaración tributaria, aun cuando el plazo de firmeza especial no hubiere fenecido”. Por eso, es vital actuar dentro de los términos legales si se detecta un error en la declaración.

Ejemplo práctico: Si un contribuyente presentó su declaración de renta del año gravable 2022 el 20 de octubre de 2023 (suponiendo esa era la fecha límite), podría realizar hasta el 20 de octubre de 2026 una corrección que aumente el impuesto inicialmente liquidado (pues está dentro de los 3 años). En cambio, si lo que requiere es una corrección para disminuir el impuesto (por ejemplo, encontró costos o deducciones no incluidos que aumentan la pérdida fiscal declarada), solo tendría hasta el 20 de octubre de 2024 para presentarla (1 año desde el vencimiento). 

Pasados esos plazos, ya no podría corregir voluntariamente; cualquier cambio tendría que darse vía proceso oficial de la Dian dentro del término de firmeza restante.

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¿Qué sucede si se corrige la declaración y se eliminan las pérdidas fiscales declaradas?

Al corregir una declaración con pérdidas fiscales, puede suceder que la pérdida inicialmente reportada cambie. Si la corrección resulta en una reducción o eliminación de la pérdida fiscal declarada (es decir, la declaración corregida ya no muestra pérdida, sino que arroja una renta líquida gravable), esto tiene un efecto importante en el término de firmeza. 

En tal caso, la declaración corregida deja de estar sujeta al régimen especial de 5 años y pasa a tener el término general de firmeza de 3 años, como cualquier declaración sin pérdidas.

Tip Alegra:  Al desaparecer las pérdidas fiscales de la declaración, se “normaliza” su tratamiento: la Dian solo podría revisarla dentro de los 3 años siguientes al vencimiento original.

Por ejemplo, imagine una empresa que en 2021 declaró una pérdida fiscal considerable. Si posteriormente, en 2022, corrige la declaración de 2021 porque encontró ingresos omitidos (lo que reduce la pérdida reportada inicialmente o la convierte en ganancia), esa declaración 2021 corregida,  ya no gozará del plazo de 5 años, sino que quedará en firme en el plazo general. Esta situación beneficia al contribuyente en términos de certeza, ya que acorta el período en el cual la Dian  podría reabrir la declaración (pues ya no hay pérdida que fiscalizar a largo plazo).

Por el contrario, si la corrección aumenta la pérdida fiscal declarada (dentro del año siguiente permitido por ley para disminuir el impuesto), la declaración seguiría estando sujeta al término especial de firmeza de 5 años desde su presentación. La Dian vigilará esas pérdidas incrementadas, pues tiene la facultad de verificar su procedencia y su correcta compensación en años posteriores.

¿Cuáles son las ventajas de utilizar Alegra para evitar errores en la declaración de renta?

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