¿Puede una empresa con pérdida contable pagar tasa mínima de tributación?
¿Una empresa con pérdida contable paga TMT? Sí puede hacerlo, pero no de manera automática. La sociedad primero debe calcular la utilidad depurada y, si esta es superior a cero, determinar la Tasa de Tributación Depurada. Solo se genera impuesto a adicionar cuando el resultado es inferior al 15 %.
Escrito por:
Dana Becerra
Equipo Siempre Al Día
Contenido revisado por:
Equipo Alegra
Actualizado el: 03 Ago 2026
15 min de lectura
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Una empresa que cerró el ejercicio con pérdida contable sí puede quedar sometida a la Tasa Mínima de Tributación —TMT—. La pérdida antes de impuestos no produce una exclusión automática: primero debe calcularse la utilidad depurada y, si esta es superior a cero, determinar la Tasa de Tributación Depurada —TTD—.
El Consejo de Estado confirmó esta interpretación en la Sentencia 28920 del 23 de julio de 2026. Por eso, como contador, no debes detener la revisión al encontrar una pérdida en el estado de resultados. Las diferencias permanentes y los demás componentes de la fórmula pueden convertir ese resultado negativo en una utilidad depurada positiva y generar un impuesto a adicionar.
En esta guía te explicamos cuándo una empresa con pérdida contable paga TMT, cómo aplicar la fórmula y qué debes documentar en tus papeles de trabajo.
- ¿Una empresa con pérdida contable debe calcular la TMT? Puede estar obligada. Si su utilidad depurada es superior a cero, debe calcular la Tasa de Tributación Depurada.
- ¿Toda empresa con utilidad depurada positiva paga impuesto a adicionar? No. Solo se genera impuesto a adicionar cuando la TTD es inferior al 15 %.
- ¿Cuándo no aplica la TMT? Cuando la utilidad depurada individual o consolidada, según corresponda, sea igual o inferior a cero.
- ¿Qué confirmó la Sentencia 28920 de 2026? Que la utilidad contable utilizada en la fórmula puede reflejar una ganancia o una pérdida y que lo determinante para aplicar la TMT es el resultado de la utilidad depurada.
¿Qué es la Tasa Mínima de Tributación?
La Tasa Mínima de Tributación es una regla incorporada por la Ley 2277 de 2022 en el parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario. Su objetivo es verificar que determinados contribuyentes del impuesto sobre la renta alcancen una tributación mínima equivalente al 15 % de su utilidad financiera depurada.
Para efectuar esta revisión se calcula la Tasa de Tributación Depurada:
TTD = impuesto depurado ÷ utilidad depurada
Cuando el resultado es igual o superior al 15 %, no se genera un impuesto adicional por este concepto.
Cuando la TTD es inferior al 15 %, debe calcularse un impuesto a adicionar para completar la tasa mínima:
IA = (utilidad depurada × 15 %) − impuesto depurado
Por tanto, deben distinguirse tres conceptos:
- TMT: regla que exige comprobar una tributación mínima del 15 %.
- TTD: porcentaje obtenido al dividir el impuesto depurado entre la utilidad depurada.
- Impuesto a adicionar: valor que debe sumarse al impuesto sobre la renta cuando la TTD es inferior al 15 %.
Te puede interesar: Tasa mínima en declaración de renta de personas jurídicas ¿quiénes deben calcularla?
¿Una empresa con pérdida contable queda excluida de la TMT?
No necesariamente. La pérdida contable antes de impuestos es el punto de partida de la fórmula, pero no es el resultado que determina por sí solo la aplicación de la tasa mínima.
La sociedad debe calcular la utilidad depurada incorporando las partidas expresamente señaladas en el parágrafo 6 del artículo 240 del ET. Como consecuencia de esa depuración, pueden presentarse tres escenarios:
- La empresa tiene pérdida contable y la utilidad depurada también es igual o inferior a cero. En este caso no aplica la TMT.
- La empresa tiene pérdida contable, pero la utilidad depurada resulta positiva. Debe calcular la TTD.
- La utilidad depurada es positiva, pero la TTD es igual o superior al 15 %. No se genera impuesto a adicionar.
La existencia de una pérdida en el estado de resultados, por tanto, no permite concluir de manera inmediata que la sociedad está excluida.
¿Por qué una pérdida contable puede convertirse en utilidad depurada positiva?
La utilidad depurada no corresponde simplemente al resultado contable antes de impuestos. Para determinarla deben sumarse y restarse diferentes componentes fiscales.
La fórmula es:
UD = UC + DPARL − INCRNGO − VIMPP − VNGO − RE − C
Donde:
- UD: utilidad depurada.
- UC: utilidad contable o financiera antes de impuestos.
- DPARL: diferencias permanentes consagradas en la ley que aumentan la renta líquida.
- INCRNGO: ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que afectaron la utilidad contable.
- VIMPP: ingreso reconocido mediante el método de participación patrimonial.
- VNGO: valor neto de los ingresos por ganancias ocasionales que afectaron la utilidad contable.
- RE: rentas exentas expresamente señaladas por la norma.
- C: compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva tomados durante el periodo que no afectaron la utilidad contable.
Las diferencias permanentes que aumentan la renta líquida pueden superar el valor de la pérdida contable. En ese caso, aunque el estado de resultados presente un saldo negativo, la utilidad depurada puede quedar por encima de cero.
La Sentencia 28920 de 2026 respaldó que la utilidad contable o financiera antes de impuestos pueda reflejar un resultado positivo o negativo y que esa cifra sea únicamente uno de los elementos de la fórmula. Profundiza en: Sentencia 28920 de 2026: ¿Qué cambia en la TMT y los dividendos no gravados?
¿Cómo calcular la TMT cuando existe pérdida contable?
El procedimiento puede organizarse en cuatro pasos.
1. Identifica la utilidad o pérdida contable antes de impuestos
Debes tomar el resultado del periodo antes de reconocer el gasto por impuesto a las ganancias.
La cifra debe coincidir con los estados financieros y con los papeles de trabajo que soportan la conciliación entre la información contable y fiscal.
2. Calcula la utilidad depurada
Parte de la utilidad o pérdida contable e incorpora cada uno de los componentes previstos en la fórmula legal.
No debes limitarte a sumar las diferencias permanentes. También debes verificar si existen ingresos no constitutivos de renta, ganancias ocasionales, rentas exentas, ingresos por método de participación patrimonial o compensaciones que deban restarse.
3. Determina el impuesto depurado
La fórmula legal es:
ID = INR + DTC − IRP
Donde:
- ID: impuesto depurado.
- INR: impuesto neto de renta.
- DTC: descuentos o créditos tributarios por aplicación de convenios para evitar la doble imposición y el descuento del artículo 254 del ET.
- IRP: impuesto sobre la renta asociado con rentas pasivas provenientes de entidades controladas del exterior, determinado conforme a la fórmula legal.
4. Calcula la Tasa de Tributación Depurada
Si la utilidad depurada es superior a cero:
TTD = ID ÷ UD
Luego compara el resultado con el 15 %:
- Si la TTD es igual o superior al 15 %, no hay impuesto a adicionar.
- Si la TTD es inferior al 15 %, debes calcular el impuesto a adicionar.
- Si la utilidad depurada es igual o inferior a cero, no procede calcular la TTD.
Ejemplo de una empresa con pérdida contable que debe pagar TMT
Supongamos que una sociedad presenta la siguiente información:
- Pérdida contable antes de impuestos: $100.000.000.
- Diferencias permanentes que aumentan la renta líquida: $180.000.000.
- Otros conceptos que deben restarse en la fórmula: $20.000.000.
- Impuesto depurado: $6.000.000.
Paso 1. Calcular la utilidad depurada
UD = −$100.000.000 + $180.000.000 − $20.000.000
UD = $60.000.000
Aunque la sociedad presentó pérdida contable, su utilidad depurada es positiva.
Paso 2. Calcular la TTD
TTD = $6.000.000 ÷ $60.000.000
TTD = 10 %
Como la TTD es inferior al 15 %, debe determinarse el impuesto a adicionar.
Paso 3. Calcular el impuesto a adicionar
IA = ($60.000.000 × 15 %) − $6.000.000
IA = $9.000.000 − $6.000.000
IA = $3.000.000
En este ejemplo, la empresa cerró con una pérdida contable de $100.000.000, pero debe adicionar $3.000.000 a su impuesto sobre la renta porque la utilidad depurada fue positiva y la TTD quedó por debajo del 15 %.
Este es un ejemplo ilustrativo. En un caso real deben validarse todos los componentes de la utilidad y del impuesto depurados.
Ejemplo de una empresa con pérdida contable que no calcula la TTD
Supongamos ahora que la sociedad tiene:
- Pérdida contable antes de impuestos: $100.000.000.
- Diferencias permanentes que aumentan la renta líquida: $60.000.000.
- Otros valores que deben restarse: $10.000.000.
El resultado sería:
UD = −$100.000.000 + $60.000.000 − $10.000.000
UD = −$50.000.000
Como la utilidad depurada es inferior a cero, la sociedad no debe calcular la TTD ni liquidar impuesto a adicionar.
En este escenario, la exclusión no se produce solamente porque exista una pérdida contable, sino porque el resultado final de la utilidad depurada es negativo.
Te puede interesar nuestro artículo: Tasa mínima de tributación y utilidad contable: depuración y aclaraciones desde el registro contable
¿Puede existir utilidad depurada positiva sin impuesto a adicionar?
Sí. Una utilidad depurada positiva obliga a calcular la TTD, pero no significa que siempre exista un mayor impuesto.
Por ejemplo:
- Utilidad depurada: $80.000.000.
- Impuesto depurado: $16.000.000.
La TTD sería:
TTD = $16.000.000 ÷ $80.000.000
TTD = 20 %
Como el resultado es superior al 15 %, la sociedad cumple la tasa mínima y no debe liquidar impuesto a adicionar.
Esta diferencia es importante: tener utilidad depurada positiva activa el cálculo, pero pagar impuesto a adicionar depende del porcentaje obtenido.
Te puede interesar nuestro artículo: Consejo de Estado levanta parcialmente la suspensión provisional de concepto sobre tasa mínima de tributación
¿Qué confirmó la Sentencia 28920 de 2026 sobre la pérdida contable?
La Sentencia 28920 del 23 de julio de 2026 resolvió una demanda contra dos apartes del Concepto DIAN 100208192-202 del 22 de marzo de 2024.
En relación con las sociedades que presentan pérdida contable, el Consejo de Estado negó la nulidad del numeral 12 y mantuvo la interpretación según la cual:
- La utilidad contable o financiera antes de impuestos puede reflejar una ganancia o una pérdida.
- La pérdida contable no excluye automáticamente a la sociedad de la TMT.
- Lo determinante es que la utilidad depurada sea superior a cero.
- La utilidad contable es solamente uno de los componentes de la fórmula.
La Sala se apoyó en los marcos técnicos contables, en la NIC 12 y en la interpretación expuesta por la Corte Constitucional en la Sentencia C-488 de 2024. También concluyó que la capacidad contributiva para estos efectos se determina a partir de la utilidad depurada y no exclusivamente de la utilidad contable.
La misma sentencia anuló otro numeral de la doctrina de la DIAN relacionado con el cálculo de los dividendos no gravados. Ese punto debe analizarse separadamente porque no modifica la regla aplicable a las sociedades con pérdida contable.
Te puede interesar nuestro artículo: Sentencia 28920 de 2026: ¿qué cambia en la TMT y los dividendos no gravados?
Diferencias entre pérdida contable, pérdida fiscal y utilidad depurada
Estos conceptos no deben utilizarse como si fueran equivalentes.
| Concepto | ¿Qué representa? | Efecto frente a la TMT |
| Pérdida contable | Resultado negativo del periodo antes de impuestos, según la información financiera | No excluye automáticamente a la sociedad |
| Pérdida fiscal | Resultado determinado conforme a las reglas del Estatuto Tributario | Puede tener efectos fiscales, pero no reemplaza la fórmula de la utilidad depurada |
| Utilidad depurada | Resultado de aplicar a la utilidad o pérdida contable los ajustes del parágrafo 6 del artículo 240 del ET | Si es igual o inferior a cero, no aplica la TMT; si es positiva, debe calcularse la TTD |
| Impuesto depurado | Valor fiscal utilizado como numerador de la TTD | Se compara con la utilidad depurada |
| Impuesto a adicionar | Diferencia necesaria para alcanzar una TTD del 15 % | Solo surge cuando la utilidad depurada es positiva y la TTD es inferior al 15 % |
Una empresa puede presentar simultáneamente pérdida contable, renta líquida fiscal y utilidad depurada positiva. Por eso cada resultado debe calcularse y documentarse de manera independiente.
¿Qué errores debes evitar al calcular la TMT con pérdida contable?
La existencia de un resultado contable negativo puede llevar a omitir la revisión de la tasa mínima. Estos son los errores que debes prevenir:
Asumir que la pérdida contable excluye automáticamente la TMT
La exclusión depende de la utilidad depurada, no solamente del resultado antes de impuestos.
Revisar únicamente las diferencias permanentes
La fórmula también exige restar los ingresos no constitutivos de renta, las ganancias ocasionales, ciertas rentas exentas, los ingresos por participación patrimonial y las compensaciones aplicables.
Confundir utilidad depurada con renta líquida gravable
Son magnitudes diferentes, determinadas mediante fórmulas y finalidades distintas.
Concluir que una utilidad depurada positiva siempre genera impuesto adicional
Primero debes calcular la TTD. Si el impuesto depurado representa al menos el 15 % de la utilidad depurada, no hay valor a adicionar.
Utilizar cifras que no coinciden con los estados financieros
La utilidad o pérdida contable debe estar soportada en los estados financieros y conciliada con los registros contables del periodo.
No conservar la trazabilidad de las depuraciones
Cada suma y resta de la fórmula debe estar respaldada por cuentas contables, normas fiscales y papeles de trabajo verificables.
Checklist para revisar la TMT cuando existe pérdida contable
Antes de cerrar la declaración de renta, verifica:
- Que la utilidad o pérdida antes de impuestos coincida con el estado de resultados.
- Que no se hayan incluido partidas del otro resultado integral dentro de la utilidad contable utilizada.
- Que las diferencias permanentes estén identificadas y soportadas.
- Que se hayan restado todos los componentes previstos legalmente.
- Que la compensación de pérdidas fiscales corresponda a valores que no afectaron la utilidad contable del periodo.
- Que el impuesto neto de renta y los ajustes del impuesto depurado estén correctamente determinados.
- Que la TTD solo se calcule cuando la utilidad depurada sea superior a cero.
- Que el impuesto a adicionar corresponda únicamente a la diferencia necesaria para completar el 15 %.
- Que la conciliación contable y fiscal permita reconstruir el cálculo.
- Que los papeles de trabajo expliquen por qué existe o no obligación de liquidar impuesto a adicionar.
Tip Alegra: no cierres la revisión al identificar una pérdida en el estado de resultados. Cruza el saldo contable con las diferencias permanentes y los demás elementos de la utilidad depurada antes de concluir que la empresa está excluida de la TMT.
¿Cómo te ayuda Alegra Contabilidad a preparar el cálculo?
La información registrada en Alegra Contabilidad puede servir como punto de partida para preparar los papeles de trabajo de la tasa mínima.
Con los reportes contables del periodo puedes:
- Consultar el estado de resultados y verificar la pérdida contable antes de impuestos.
- Revisar el detalle de ingresos, costos y gastos.
- Identificar las cuentas asociadas con partidas que pueden originar diferencias permanentes.
- Comparar la información contable con la depuración fiscal.
- Obtener trazabilidad de los movimientos que soportan cada ajuste.
- Preparar la información necesaria para revisar la utilidad y el impuesto depurados.
La determinación definitiva de la TTD y del impuesto a adicionar debe realizarse conforme al Estatuto Tributario y validarse bajo el criterio profesional del contador.
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Preguntas frecuentes sobre empresas con pérdida contable y TMT
Estas son las dudas más frecuentes sobre la aplicación de la Tasa Mínima de Tributación cuando el estado de resultados presenta pérdida.
¿Una pérdida contable negativa se registra como UC en la fórmula?
Sí. La Sentencia 28920 de 2026 confirmó que la utilidad contable o financiera antes de impuestos puede reflejar un resultado positivo o negativo. Por tanto, la pérdida se incorpora como un valor negativo al calcular la utilidad depurada.
¿Cuándo una empresa con pérdida contable debe calcular la TTD?
Cuando, después de aplicar todos los componentes de la fórmula, la utilidad depurada resulte superior a cero.
¿Cuándo debe pagar impuesto a adicionar?
Cuando se cumplan simultáneamente estas condiciones:
- La utilidad depurada es superior a cero.
- La Tasa de Tributación Depurada es inferior al 15 %.
- El resultado de la fórmula del impuesto a adicionar es positivo.
¿Qué pasa si la utilidad depurada es cero?
No debe calcularse la TTD ni liquidarse impuesto a adicionar.
¿Qué ocurre si la utilidad depurada es positiva, pero la TTD supera el 15 %?
La sociedad cumple la tasa mínima y no debe adicionar un mayor valor al impuesto sobre la renta.
¿La Sentencia 28920 eliminó la TMT para las empresas con pérdida?
No. El Consejo de Estado negó la nulidad de la interpretación de la DIAN sobre este punto. En consecuencia, una empresa con pérdida contable puede quedar sometida a la TMT si su utilidad depurada es positiva.
¿La pérdida fiscal excluye automáticamente a la empresa?
No necesariamente. La pérdida fiscal y la utilidad depurada son resultados distintos. La exclusión de la tasa mínima depende de que la utilidad depurada sea igual o inferior a cero.
¿Debo revisar la TMT en la declaración de renta del AG 2025?
Sí. Las sociedades sometidas al parágrafo 6 del artículo 240 del ET deben revisar la utilidad depurada, incluso cuando presenten pérdida contable antes de impuestos.
Fuentes oficiales
- Consejo de Estado, Sección Cuarta. (2026). Sentencia del 23 de julio de 2026, expediente 28920, M.P. Myriam Stella Gutiérrez Argüello — Nulidad parcial del Concepto DIAN 100208192-202 de 2024.
- Congreso de la República de Colombia. (2022). Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 — Reforma Tributaria.
- Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Concepto 0035 de febrero 1 de 2024.
- Presidencia de la República de Colombia. (1989). Decreto 624 de marzo 30 de 1989 — Estatuto Tributario.
- Corte Constitucional de Colombia. (2024). Sentencia C-488 de noviembre 21 de 2024 — Exequibilidad de la tasa mínima de tributación.
- Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2024). Concepto 0035 de febrero 1 de 2024 — Alcance de la utilidad contable.
Cuéntanos en los comentarios cómo estás abordando el cálculo de la TTD para tus clientes con pérdida contable y si el fallo cambia tu estrategia de distribución de dividendos. No olvides que en la sección de impuestos de Siempre Al Día podrás encontrar más contenido para tu ejercicio profesional.
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