Donación de activos fijos en el régimen simple: impacto en los anticipos y el impuesto

En el régimen simple de tributación —RST—, los anticipos bimestrales se calculan sobre la base de los ingresos brutos del contribuyente. Sin embargo, surgen dudas cuando una empresa del RST realiza donaciones de activos fijos (por ejemplo, maquinaria u otros bienes de capital) y si el valor de esos bienes donados debe incluirse dentro de dichos ingresos brutos. 

Recientemente, la Dian, mediante el Concepto 010215-1144 de 2024, aclaró el tratamiento fiscal de estas donaciones. En este artículo analizaremos el marco normativo relevante, las implicaciones fiscales en el RST, un ejemplo práctico aplicando la tarifa del numeral 2 del artículo 908 del Estatuto Tributario —ET—, y recomendaciones prácticas para los contadores públicos. El objetivo es brindar claridad, con un tono analítico pero accesible, sobre cómo manejar correctamente las donaciones de activos fijos en la contabilidad y en la declaración del RST.

Marco normativo sobre donación de activos fijos en el régimen simple

Para entender el tratamiento de las donaciones de activos fijos en el RST, es necesario revisar las normas y conceptos clave que rigen este tema:

• Artículo 904 del ET. Hecho generador y base gravable del RST: define que el hecho generador del impuesto unificado del RST es “la obtención de ingresos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio”, y establece que la base gravable son la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios percibidos en el período. Asimismo, aclara que no integran la base gravable los ingresos no constitutivos de renta ni las ganancias ocasionales​.

Tip Alegra: Solo los ingresos que representen un beneficio económico efectivo para el contribuyente (que aumenten su patrimonio) se incluyen para calcular el impuesto unificado del RST.

• Artículo 908 del ET. Tarifas del impuesto unificado —RST—: establece las tarifas de impuesto del RST según rangos de ingresos brutos anuales y según la actividad empresarial, divididas en numerales o grupos. El numeral 2 del artículo 908 corresponde a las “actividades comerciales al por mayor y al detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual; electricistas, albañiles, construcción; talleres mecánicos; actividades industriales (agro, mini, microindustria); telecomunicaciones y demás actividades no incluidas en los siguientes numerales”​.

Para este grupo, las tarifas son progresivas por rangos de ingresos. Por ejemplo, actualmente la tarifa unificada del RST en este numeral 2 es de 1,6% hasta 6.000 UVT de ingresos anuales; 2,0% entre 6.000 y 15.000 UVT; 3,5% de 15.000 a 30.000 UVT; y 4,5% de 30.000 hasta 100.000 UVT​.

Estas tarifas se aplican tanto para determinar el impuesto anual como para liquidar los anticipos bimestrales proporcionalmente (según el parágrafo 4 del mismo artículo 908).

• Concepto 010215-1144 de 2024. Donación de activo fijo por contribuyente del RST: En respuesta a una consulta sobre la donación de una máquina por parte de una sociedad en liquidación perteneciente al RST, la Dian emitió este oficio aclarando dos puntos fundamentales:

1. El valor del bien donado no debe incluirse como ingreso bruto en el anticipo bimestral del RST, dado que una donación no conlleva contraprestación ni beneficio económico para el donante, y por ende no constituye un ingreso gravable conforme al artículo 904 ET​.
2. La transferencia del dominio del activo donado debe estar soportada con factura electrónica de venta, ya que para efectos tributarios la donación de bienes muebles se asimila a una venta, aunque dicha factura se emita por valor $0 para el donante. 

La factura debe reflejar el valor comercial del bien donado y no incluir IVA (a menos que el donante se dedique habitualmente a la venta de ese tipo de bienes, en cuyo caso sí debe liquidar el IVA)​.

Implicaciones fiscales de las donaciones en el RST

A la luz del marco normativo anterior, las implicaciones fiscales de una donación de un activo fijo por parte de un contribuyente del RST son las siguientes:

• No inclusión en ingresos brutos gravables: dado que la donación no genera entrada de dinero ni contraprestación para el donante, no se considera un ingreso bruto. Conforme al artículo 904 ET y la aclaración de la Dian, esta transacción no produce un incremento en el patrimonio del donante, por lo que su valor no debe sumarse a los ingresos brutos al calcular el anticipo bimestral ni el impuesto anual del RST​.
  
• Impacto en el cálculo de anticipos bimestrales: al preparar la liquidación bimestral (Formulario 2593) del RST, el contador debe excluir el valor de los activos fijos donados de la cifra de ingresos brutos del período. Incluirlo erróneamente aumentaría artificialmente los ingresos reportados y, por consiguiente, la tarifa aplicada o el monto del anticipo a pagar. Esto llevaría a un pago en exceso de impuesto (que en realidad no corresponde, al no ser un ingreso gravado). Más adelante presentaremos un ejemplo numérico para ilustrar esta situación.

• Obligación de facturación electrónica: aunque no haya “ingreso” para efectos del impuesto, la Dian recalca que la donación de un bien mueble se considera una enajenación que debe documentarse con una factura electrónica de venta​.
  

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En la factura se debe indicar el valor comercial del activo fijo donado, con valor $0 para la contraprestación del donante (o el valor acordado de la donación), y usualmente sin IVA. Esta factura sirve como soporte legal de la transferencia de propiedad. 

Tip Alegra: La emisión de esta factura no implica reconocer un ingreso contable ni fiscal para el donante, solo cumple con la formalidad exigida por normas de facturación.

• IVA en la donación: por regla general, una donación no causa IVA para el donante si este no es habitual en la venta de ese tipo de bien. La Dian  aclaró que no se debe incluir IVA en la factura de donación salvo que el donante normalmente comercialice activos de esa naturaleza​.

Por ejemplo, si una empresa manufacturera dona una máquina usada de su planta, esa operación no genera IVA; pero si un concesionario de vehículos dona un automóvil (un bien que forma parte de su inventario de venta habitual), sí debería facturarlo con IVA como una salida de inventario. 

• Efectos en la contabilidad del activo: desde el punto de vista contable con base a las NIIF, la entrega de un activo fijo en calidad de donación implica dar de baja (retirar) el activo del balance del donante. La empresa deberá registrar la salida del bien por su valor en libros, reconociendo cualquier diferencia como gasto por donación o pérdida en libros. 

Sin embargo, dicho gasto contable no es deducible ni relevante en la determinación del impuesto bajo el RST, ya que el RST no utiliza la utilidad ni costos y gastos individuales para su cálculo, sino únicamente ingresos brutos. 

Ejemplo aplicado con la tarifa del numeral 2 del artículo 908 del ET

A continuación, veamos un ejemplo práctico que ilustra cómo se maneja una donación de activo fijo en el cálculo de los ingresos brutos y el impuesto del RST, utilizando la tarifa correspondiente al numeral 2 del artículo 908 ET (actividades comerciales, industriales y servicios técnicos, etc., con tarifas progresivas).

Ejemplo: La empresa XYZ S.A.S pertenece al RST en la categoría del numeral 2 del artículo 908 del ET, por desarrollar actividad industrial. Durante el primer bimestre del año 2025, obtuvo ingresos por ventas de 800 UVT ($39.839.200 por el 2025) provenientes de su actividad comercial ordinaria. 

Adicionalmente, decidió donar una máquina (activo fijo depreciable) a una fundación educativa, la cual tiene un valor comercial de 100 UVT ($4.979.800 por el 2025). Se busca determinar el anticipo bimestral del RST y ver el efecto de incluir o no el valor de la máquina donada en los ingresos brutos:

• Tarifa aplicable: Para el nivel de ingresos de XYZ, asumimos que sus ingresos anuales proyectados están en el primer rango (0 a 6.000 UVT) dentro del numeral 2, por lo que la tarifa unificada del RST es 1,6% sobre sus ingresos brutos.

Ahora, compararemos dos escenarios, el primero incluyendo indebidamente el valor de la donación como ingreso, versus el segundo con  el tratamiento correcto, excluyéndolo:

En el Escenario 1, al incluir erróneamente los $4.979.000 de la máquina donada como si fueran parte de los ingresos, la base para el RST sube a $44.819.100 y el anticipo bimestral resultaría en $717.106 UVT. En cambio, en el Escenario 2 (correcto), los ingresos gravables se mantienen en $39.839.200 y el impuesto a pagar es $637.427. La diferencia es de $79.679, que sería un pago en exceso si se hubiera tratado la donación como ingreso. Este monto extra pagado sería un detrimento innecesario para la empresa y representaría básicamente un impuesto sobre algo que no es renta. El ejemplo evidencia claramente que el valor de la donación no debe formar parte de los ingresos brutos gravados, pues hacerlo incrementa injustificadamente la carga tributaria del RST.

Además, cabe señalar que la tarifa (1,6% en este caso) permaneció igual en ambos escenarios porque, incluso sumando la donación, los ingresos de XYZ continuaron dentro del mismo tramo tarifario (primer rango hasta 6.000 UVT anuales). Sin embargo, en otros casos, incluir una donación grande podría incluso llevar a la empresa a un rango superior de ingresos en el RST, haciendo que aplique una tarifa mayor y ocasionando un impacto todavía más significativo en el cálculo del impuesto. 

Desde el punto de vista contable del ejemplo, XYZ S.A.S. emitiría la factura electrónica por la donación de la máquina indicando el valor comercial de $$4.979.000 (como soporte de la transferencia a la fundación), daría de baja el activo de sus libros, pero no registraría ningún ingreso por esta operación. El resultado es que pagará su anticipo RST únicamente sobre los ingresos reales de sus ventas $44.819.100, alineado con la correcta interpretación fiscal.

Recomendaciones prácticas para contadores

Al manejar casos de donación de activos fijos en empresas acogidas al régimen simple, los contadores públicos deben considerar las siguientes recomendaciones para asegurar el cumplimiento normativo y un tratamiento adecuado:

• Excluir del cálculo de ingresos brutos: al preparar los anticipos bimestrales y la declaración anual del RST, no incluyas el valor de los activos fijos donados como ingreso bruto. Trata estas transacciones por fuera de los ingresos gravables, dado que no constituyen renta ni ganancia ocasional para el donante según la normativa vigente​. Verifica dos veces los informes de ingresos extraordinarios para confirmar que ninguna donación se haya colado en la sumatoria de ingresos.

• Emitir la factura electrónica de donación correctamente: asegúrate de expedir una factura electrónica de venta por la donación del activo fijo, tal como exige la Dian. En la factura, incluye la descripción del bien donado, su valor comercial de referencia y anota claramente que es una “donación” (por ejemplo, en las notas o con una línea de valor $0 para el cobro al donatario). Si la empresa donante no es vendedora habitual de ese tipo de bien, emite la factura sin IVA. 

• Registro contable apropiado: contabiliza la salida del activo fijo donado dando de baja su costo y depreciación acumulada del estado de situación financiera.  El valor en libros del activo puede registrarse contra una cuenta de gasto por donación o otra cuenta patrimonial según las políticas contables de la empresa. No lleves el valor de la donación a una cuenta de ingresos. Recuerda que, aunque contablemente se refleje un gasto o pérdida, en el RST esto no dará lugar a deducción ni afectará la base (el RST no considera deducciones de gastos individuales). Lo crucial es reflejar fielmente la transacción sin distorsionar los ingresos operativos.

• Considerar el impacto en información exógena y reporte al donatario: revisa si la donación debe reportarse en la información exógena) del año, bajo conceptos de ingresos no gravados u otro reporte especial. Asimismo, si la donación es a una entidad sin ánimo de lucro, probablemente esta entidad expedirá un certificado de donación que la empresa puede conservar. Aunque en el RST no hay deducciones por donaciones (a diferencia del régimen ordinario donde ciertas donaciones pueden descontarse limitadamente), este certificado soporta la salida del patrimonio y podría ser útil si la empresa llegase a cambiar de régimen tributario en el futuro.

• Mantener documentación de soporte: además de la factura y certificado de donación, elabora documentación interna como actas de junta o autorizaciones que aprueben la donación del activo fijo, indicando las razones (responsabilidad social, obsolescencia del equipo, etc.). Esto brinda sustento frente a la Dian de que la transferencia fue gratuita y deliberada, evitando confusiones con posibles ventas omitidas. 

• Verificar la normatividad vigente periódicamente: Ten presente que las disposiciones tributarias pueden actualizarse. El concepto de la Dian comentado 010215-1144 de 2024 es doctrina vigente que aclara la posición oficial. Sin embargo, conviene estar atento a posibles cambios en la ley o nuevos conceptos que pudieran incidir en el tratamiento de las donaciones. Consulte fuentes confiables o bases de datos tributarias para asegurarse de aplicar siempre la normativa actual en el RST.

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