Corrección de errores de imputación en declaraciones tributarias: ¿Cuándo aplica el artículo 43 de la Ley 962?

La DIAN, mediante el Concepto 100208192-1204 de 2026, precisó cuándo puedes corregir errores de imputación con el artículo 43 de la Ley 962 sin pagar sanción, y en qué casos sí procede el reintegro de saldos a favor con intereses moratorios.

Cuando un cliente te pide corregir una retención mal digitada o una autorretención imputada donde no correspondía, la pregunta clave es la misma: ¿aplica el procedimiento del artículo 43 de la Ley 962 de julio 8 de 2005 o toca ir por los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario? El Concepto 100208192-1204 de 2026 de la DIAN vuelve sobre el tema, adopta el criterio del Consejo de Estado y aclara cuándo hay sanción por corrección, cuándo corren intereses moratorios y cuándo aparece la temida sanción por devolución improcedente del artículo 670 del ET.

• ¿Cuándo aplica el artículo 43 de la Ley 962 para la corrección de errores de imputación? Cuando el error es de imputación o diligenciamiento y no modifica bases gravables ni el impuesto declarado.
• ¿Genera sanción por corrección? No, el artículo 43 excluye la sanción del artículo 644 del ET, incluso si la declaración ya está en firme.
• ¿Y si el saldo a favor ya fue devuelto? Debes reintegrar el excedente con intereses moratorios y puede aplicar la sanción del artículo 670 del ET.

¿Qué dice el Concepto DIAN 100208192-1204 de 2026 sobre la corrección de errores de imputación?

La DIAN publicó el Concepto 100208192-1204 de 2026 para resolver una duda recurrente en los despachos: cuando un contribuyente registra mal una retención o autorretención en el formulario, ¿por qué mecanismo se corrige? La entidad reitera que ese ajuste no se rige por los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario, sino por el procedimiento especial y autónomo del artículo 43 de la Ley 962 de 2005.

El Concepto acoge el criterio del Consejo de Estado en la Sentencia de Unificación 2022CE-SUJ-4-002 del 8 de septiembre de 2022, que reconoció que este mecanismo procede incluso cuando la declaración ya está en firme, siempre que la corrección no toque bases gravables ni el impuesto declarado. En consecuencia, no aplican los términos ni las sanciones ordinarias de corrección tributaria.

¿Cuál es la diferencia entre el artículo 43 de la Ley 962 y los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario respecto a la corrección de errores?

La distinción es clave porque de ella depende si tu cliente paga una sanción del 10 % o 20 % o si logra corregir sin sanción. Esta tabla resume los tres caminos:

Profundiza sobre este concepto en nuestro artículo: ¿Cómo realizar una corrección en la declaración de renta?

¿En qué casos concretos puedes aplicar el artículo 43 de la Ley 962?

El texto del artículo 43 de la Ley 962 de 2005 habla de «inconsistencias en el diligenciamiento de los formularios» y precisa que la corrección procede siempre que la modificación no resulte relevante para definir de fondo la determinación del tributo. En la práctica del despacho, estos son los escenarios típicos donde aplica:

• Errores en el NIT, nombre o datos de identificación del declarante.
• Errores en el concepto del tributo, año o período gravable.
• Errores de imputación de retenciones o autorretenciones entre casillas del formulario.
• Errores aritméticos que no modifiquen el impuesto determinado.
• Errores de arrastre de saldos a favor de un período al siguiente.

Como los errores de imputación se presentan en casillas posteriores al total impuesto a cargo, la DIAN considera que no son sustanciales para la determinación del tributo y por eso los tramita bajo la Ley 962. La corrección procede de oficio o a solicitud de parte, y ambas vías quedan excluidas de la sanción del artículo 644 del ET.

Tip Alegra: antes de radicar la solicitud, verifica que el error realmente no toque bases gravables ni el impuesto declarado. Si el ajuste modifica cualquiera de estos dos elementos, la DIAN te devolverá el trámite y tocará ir por el artículo 588 o 589 del ET, con sus términos y sanciones propias.

¿Cuándo la corrección por error de imputación sí genera pagos adicionales?

Que el artículo 43 excluya la sanción por corrección no significa que la corrección sea gratuita. El Concepto 1204 identifica dos escenarios en los que sí hay que pagar valores adicionales.

¿Qué pasa cuando la exclusión de retenciones incrementa el valor a pagar?

Si al depurar la declaración corregida se detecta que había retenciones o autorretenciones imputadas indebidamente, y su exclusión genera un mayor valor a pagar, tu cliente debe cancelar dicho valor con intereses moratorios liquidados desde el vencimiento del plazo original para declarar hasta la fecha del pago efectivo.

Consulta sobre este tema en nuestro artículo: Tasa de interés moratorio: Así quedó establecida para agosto de 2026

¿Qué pasa cuando la corrección disminuye un saldo a favor ya devuelto o compensado?

Este es el escenario más costoso. Si al corregir el error de imputación se reduce un saldo a favor que la DIAN ya había devuelto en efectivo o compensado con otras obligaciones, tu cliente tiene que reintegrar el excedente recibido con los intereses moratorios correspondientes. Además, la DIAN puede imponer la sanción por devolución improcedente del artículo 670 del ET, que en su redacción vigente (modificada por el artículo 293 de la Ley 1819 de 2016) equivale al 20 % del valor devuelto o compensado en exceso.

Te puede interesar nuestro artículo: Sanción por devolución improcedente: ¿Cómo opera el artículo 670 del ET?

¿Cuál es el checklist antes de radicar la corrección?

Antes de escoger la vía, valida estos cinco puntos con el cliente:

• Si el error afecta bases gravables o impuesto declarado, no aplica Ley 962: ve por artículo 588 o 589 del ET.
• Si el error está en casillas posteriores al total impuesto a cargo (retenciones, autorretenciones, anticipos, saldos a favor), es candidato a Ley 962.
• Si el saldo a favor original ya fue devuelto o compensado, prevé el reintegro y advierte sobre la posible sanción del artículo 670.
• Si la corrección genera mayor valor a pagar, liquida intereses moratorios desde el vencimiento original.
• La firmeza de la declaración no impide aplicar la Ley 962, pero sí bloquea los artículos 588 y 589.

¿En cuánto tiempo puede la DIAN imponer la sanción por devolución improcedente?

Este es un punto que suele generar dudas y donde vale precisar. El artículo 638 del ET establece que, cuando la sanción se impone en resolución independiente, el pliego de cargos debe formularse dentro de los dos años siguientes a la presentación de la declaración de corrección. Es el término aplicable a la sanción por devolución improcedente del artículo 670 y define hasta cuándo tu cliente queda expuesto al proceso sancionatorio después de radicar la corrección bajo la Ley 962.

Te puede interesar nuestro artículo: Sanción por arrastre indebido de saldo a favor: ¿Cómo evitar el reintegro y los intereses moratorios?

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Preguntas frecuentes

Estas son las dudas más comunes que reciben los contadores cuando aplican el procedimiento de corrección del artículo 43 de la Ley 962.

¿Puedo aplicar el artículo 43 de la Ley 962 si la declaración ya está en firme?

Sí. El propio Concepto 1204 de 2026 reitera, con base en la Sentencia de Unificación 2022CE-SUJ-4-002, que el mecanismo procede incluso con la declaración en firme, siempre que la corrección no modifique bases gravables ni el impuesto declarado.

¿Se puede evitar el pago de intereses moratorios si el error fue de digitación?

No. Si al excluir retenciones imputadas indebidamente el impuesto a cargo aumenta, los intereses corren desde el vencimiento del plazo original para declarar, sin importar si el error fue de digitación o de arrastre desde el software contable. Lo que la Ley 962 excluye es la sanción por corrección del artículo 644 del ET, no los intereses.

¿Se puede reducir la sanción por devolución improcedente del artículo 670?

Sí. La sanción del artículo 670 admite las reducciones del artículo 640 del ET por proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad, siempre que se cumplan las condiciones legales (colaboración con la administración, corrección voluntaria y ausencia de otras sanciones tributarias impuestas en los años previos). El reintegro anticipado de los valores devueltos, junto con los intereses moratorios, mejora la posición del contribuyente frente a la posible reducción.

¿La DIAN puede iniciar de oficio la corrección por error de imputación?

Sí. El artículo 43 de la Ley 962 permite que la corrección se haga de oficio por parte de la DIAN o a solicitud de parte del contribuyente. Cuando la DIAN detecta el error en una verificación, notifica al declarante para que ajuste los valores, sin necesidad de emplazamiento previo ni sanción, siempre que no se afecte el impuesto declarado.

Fuentes oficiales

• Congreso de la República de Colombia. (2005). Ley 962 de julio 8 de 2005 — Racionalización de trámites y procedimientos administrativos.
• Presidencia de la República de Colombia. (1989). Decreto 624 de marzo 30 de 1989 — Estatuto Tributario.
• Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (2026). Concepto 100208192-1204 de 2026 — Correcciones por errores de imputación en declaraciones tributarias.
• Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. (2022). Sentencia de Unificación 2022CE-SUJ-4-002 de septiembre 8 de 2022, Radicación 25000-23-37-000-2014-00507-01 (23854), C.P. Julio Roberto Piza Rodríguez — Correcciones al amparo del artículo 43 de la Ley 962 de 2005.

Cuéntanos en los comentarios si ya te ha tocado corregir una declaración por errores de imputación y cuál fue la respuesta de la DIAN. No olvides que en la sección de impuestos de Siempre Al Día encontrarás más contenido para tu ejercicio profesional como contador o asesor tributario.