5 casos comunes sobre cómo evitar la presunción de ingresos por consignaciones en la declaración de renta

Es común escuchar en esta temporada, dudas sobre cómo evitar la presunción de ingresos por consignaciones y sus riesgos fiscales. Para los contadores en Colombia, esto representa un área de riesgo creciente que exige una asesoría proactiva: 

• ¿Qué es la presunción de ingresos? Es un mecanismo que permite a la Dian presumir que ciertos fondos consignados en cuentas bancarias son ingresos gravables del contribuyente, aunque no estén a su nombre.
• ¿La presunción de ingresos del artículo 755-3 del ET aplica a todo tipo de persona? No.

Tu rol ya no se limita a reaccionar ante una notificación de la autoridad tributaria. ¡Veamos cómo hacerlo!

¿La presunción de ingresos aplica sobre todo tipo de persona?

La redacción del artículo 755-3 del ET ha tenido actualizaciones, y entender su estado actual es vital:

• Versión original (Ley 6 de 1992): la norma aplicaba a consignaciones en cuentas «a nombre de terceros o que no correspondan a las registradas en la contabilidad». La jurisprudencia interpretó que esto cubría a no obligados a llevar contabilidad (consignaciones en cuentas de terceros) y a obligados (consignaciones en cuentas propias no registradas).
• Versión actual (Ley 863 de 2003): la norma vigente se centra en consignaciones «que figuren a nombre de terceros». La interpretación predominante es que la presunción ahora solo aplica a consignaciones en cuentas de terceros cuando existen indicios de que pertenecen a un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Esto no impide que la Dian fiscalice a otros contribuyentes por sus consignaciones, pero deberá hacerlo a través de las facultades generales concedidas, por ejemplo, bajo el artículo 684 del ET y no bajo esta presunción específica.

Te puede interesar nuestro editorial: Presunción de ingresos por consignaciones bancarias en Colombia: ¿De qué se trata y sobre quién recae?

¿Cómo evitar la presunción de ingresos o cómo desvirtuarla?

La presunción de ingresos es legal, pero no es absoluta; admite prueba en contrario. La defensa más sólida se construye con evidencia documental generada al momento de la transacción, no de forma retroactiva. 

A continuación, presentamos 5 escenarios comunes y la estrategia documental para desvirtuar la presunción en cada uno teniendo en cuenta que no en todos los casos la Dian puede aplicar el artículo 755-3 del ET, pero sí otras herramientas de fiscalización que exigen la justificación de las diferencias entre las consignaciones y los ingresos declarados.

Te puede interesar nuestro editorial: ¿Cuáles son los efectos de la presunción de ingresos por consignaciones en la declaración de renta?

Caso 1. Préstamos de terceros (familiares o financieros)

Tu cliente, Mario, le permite a su hermana, Lina, usar su cuenta bancaria personal para recibir un préstamo de $80.000.000 de un tercero. El dinero es para capitalizar el negocio de Lina, no el de Mario.  

1. Presunción de la Dian: la presunción del artículo 755-3 del ET recae sobre Lina si esta se encuentra obligada a llevar contabilidad. Ahora, si la Dian requiere a Mario para que corrija y revise su declaración, al no corresponder los montos recibidos en su cuenta con los ingresos declarados, deberá justificar a qué se debe la diferencia.  
2. Estrategia para desvirtuar: la clave está en demostrar por qué parte de los montos recibidos en su cuenta no fueron propios:

• Acuerdo de intermediación por escrito: aunque no sea un mandato formal, es crucial tener un documento o al menos una comunicación escrita (como un correo electrónico) donde Lina  le solicita a Mario  el favor de usar su cuenta, explicando el motivo y el origen de los fondos (préstamo de un tercero).  
• Soporte del préstamo original a Lina: es fundamental que Mario conserve una copia del contrato de mutuo entre Lina y la persona que le prestó el dinero. Este documento es la prueba principal de que los fondos tienen un origen justificado y no pertenecen a Mario.  
• Trazabilidad completa de los fondos: documenta no solo la entrada de los $80.000.000 a la cuenta de Mario, sino, y más importante aún, la salida de esos mismos fondos hacia Lina o hacia los destinos que ella indicó. La transferencia inmediata y por el mismo valor es una prueba contundente de que Mario no tuvo control ni dominio sobre el dinero.

Caso 2. Intermediación de pagos y mandatos

Tu cliente, gerente de una constructora, está siendo fiscalizado. La Dian detectó una consignación de $150.000.000 del dueño de un proyecto en su cuenta personal.

1. Presunción de la Dian: al igual que el caso anterior, la presunción de ingresos recaería sobre el dueño del proyecto si este está obligado a llevar contabilidad. Sin embargo, la autoridad fiscal en un proceso de revisión puede sospechar que el valor recibido por el gerente son honorarios o comisiones no declaradas, vinculando la consignación a su rol en el proyecto. El gerente debe demostrar por qué recibió ese dinero.
2. Estrategia para desvirtuar: la clave es probar que el gerente nunca tuvo dominio sobre los fondos, sino que actuó como un simple intermediario: 

1. Contrato de mandato sin representación: este es el documento fundamental. Debes especificar que el gerente fue instruido por el dueño del proyecto para recibir los fondos y pagar a proveedores, actuando por cuenta y riesgo del mandante.
2. Facturas a nombre del tercero: las facturas de los proveedores deben estar emitidas a nombre del dueño del proyecto, no del gerente. Esto demuestra que la obligación económica era de un tercero.
3. Trazabilidad completa: presentar los movimientos bancarios que muestren la entrada de los $150.000.000 y las salidas subsecuentes a los proveedores, 

Caso 3. Reembolsos y devoluciones

Un empleado es cuestionado por la Dian, quien detecta múltiples consignaciones de su empleador a lo largo del año que no coinciden con el salario reportado en su declaración.

1. Presunción de la Dian: aunque no se aplique estrictamente la presunción del artículo 755-3 del ET (porque la consignación es en la cuenta propia), la Dian usa sus facultades de fiscalización para exigirle al empleado que justifique esos ingresos. La carga de la prueba recae sobre el empleado.
2. Estrategia para desvirtuar: el empleado debe utilizar «cualquier medio útil, conducente y pertinente» para demostrar que las consignaciones no constituían un ingreso:

1. Soportes del gasto original: presentar las facturas de tiquetes, hoteles o gastos de representación que el empleado pagó con su propio dinero.
2. Política de gastos de la empresa: aportar el documento oficial de la compañía que regula los reembolsos de gastos como parte del proceso operativo normal.
3. Solicitud y aprobación del reembolso: mostrar los correos electrónicos o formatos internos donde se solicita, se aprueba y se ordena el pago del reembolso, creando una trazabilidad administrativa que justifica la transacción.

Caso 4. Fondos de inversión o proyectos conjuntos

La Dian fiscaliza a un emprendedor y encuentra una consignación de $300.000.000 en su cuenta.

1. Presunción de la Dian: la autoridad tributaria no encuentra una justificación para una suma tan elevada en relación con los ingresos declarados por el emprendedor obligado a llevar contabilidad y presume que proviene de una actividad económica no reportada. El emprendedor debe desvirtuar el origen de los fondos.
2. Estrategia para desvirtuar: demostrar que el emprendedor era el receptor de los aportes de capital de otros socios para un proyecto común:

1. Acuerdo de inversión o contrato de cuentas en participación: presentar el documento legal que establece el proyecto, el aporte de cada socio (en este caso, dos socios más aportando $100.000.000 cada uno) y el rol del emprendedor como gestor de los fondos.
2. Certificación de aportes y extractos: anexar los extractos bancarios de los otros socios donde se vea la salida del dinero, junto con certificaciones firmadas por ellos, confirmando el propósito de la transferencia.
3. Soporte del uso de los fondos: aportar la promesa de compraventa del local, facturas de maquinaria o cualquier documento que pruebe que el dinero consolidado se destinó al proyecto conjunto, y no al patrimonio del emprendedor.

Caso 5. Errores en transferencias y reversiones

Durante una auditoría a tu cliente (una empresa), la Dian suma el total de consignaciones del mes y encuentra una diferencia significativa con los ingresos facturados. La causa es un cliente que pagó por error dos veces una factura de $50.000.000.

1. Presunción de la Dian: la carga de la prueba se invierte, y la empresa debe demostrar por qué una de las consignaciones no corresponde a un ingreso real.
2. Estrategia para desvirtuar: se debe usar la contabilidad y los soportes de comunicación como prueba principal:

1. Evidencia de la comunicación: guardar los correos electrónicos o mensajes donde el cliente informa del pago duplicado y solicita la devolución del dinero.
2. Nota crédito y registro contable: registrar contablemente el ingreso correcto ($50.000.000) y el segundo pago como una cuenta por pagar (una deuda) al cliente. Emitir una nota crédito si es necesario para ajustar la contabilidad.
3. Comprobante de la devolución: el soporte clave es el comprobante de la transferencia de regreso al cliente por los $50.000.000. Esto cierra el ciclo y demuestra fehacientemente que no fue un ingreso, sino un pasivo que se canceló.

Recomendaciones estratégicas para una asesoría proactiva

Para pasar de una postura reactiva a una preventiva, implemente estas estrategias con sus clientes:

• Organiza breves sesiones para explicar los riesgos de mezclar finanzas personales y de negocio, y el peligro de prestar cuentas bancarias.
• Fomenta una revisión anual de todas las cuentas bancarias para identificar consignaciones atípicas que requieran ser documentadas formalmente.
• Aconseja a las empresas crear una política interna que prohíba recibir ingresos del negocio en cuentas personales o de terceros.
• Diseña un protocolo simple para que sus clientes sepan qué soporte generar (un pagaré, un correo, un acta) inmediatamente después de una transacción no operativa.

¿Cómo tener una precisión y adecuada gestión de los ingresos de tus clientes?

Mitigar el riesgo de la presunción de ingresos es, en esencia, un ejercicio de orden y control documental. Herramientas tecnológicas como Alegra son un aliado estratégico para lograrlo: 

• Conciliación bancaria inteligente: Alegra con sus funcionalidades impuladas por Inteligencia Artificial permite cruzar los movimientos del banco con los registros contables, alertando sobre consignaciones que no corresponden a una factura. Este es el primer filtro para detectar un posible riesgo.

• Soportes digitales adjuntos: la plataforma permite adjuntar el PDF de un contrato, la foto de un pagaré o cualquier otro soporte directamente a la transacción contable. Esto asegura que la prueba documental esté siempre disponible y vinculada al registro financiero, lista para cualquier auditoría.
• Reportes claros y confiables: genera informes de ingresos que diferencian claramente las ventas de otros movimientos de dinero. Esta claridad es tu principal argumento para demostrar a la Dian que no toda consignación es un ingreso gravable.

¡Prueba gratis por 15 días!

¿Te fueron claros los ejemplos sobre presunción de ingresos?  Participa compartiendo tu respuesta en la sección de comentarios.  Sigue consultando nuestro portal Siempre Al Día  para estar siempre actualizado en novedades tributarias, contables y laborales. ¡Comparte este artículo con tus colegas para que más personas estén Siempre Al Día!