Deterioro del valor de los activos: aspectos a evaluar al cierre contable 2024
En este artículo exploramos qué es el deterioro, cómo se reconoce contablemente, las implicaciones que tiene no registrarlo al cierre contable y los puntos relevantes al evaluar si existen pérdidas del valor de los activos al cierre contable de 2024. ¡Asegúrate de conocer cómo gestionar todos estos aspectos correctamente!
Equipo Siempre Al Díа
Actualizado el: 13 Feb 2025
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8 min de lectura
Imagina que estás en una junta directiva y la información contable revela mayores niveles de activos que los que realmente presenta la empresa, de repente se requiere adquirir más inventario del esperado y es necesario reemplazar maquinaria. ¿Cómo justificarías no haber previsto la situación?
Este escenario es más común de lo que parece. En este artículo, te guiaremos paso a paso para que puedas identificar, medir y gestionar el deterioro del valor de los activos de las empresas que asesoras.
¿Qué es y cuándo se presenta el deterioro del valor de los activos?
El deterioro hace referencia a la pérdida de valor de los activos, según la sección 27 de las NIIF para Pymes, en el caso de los inventarios, el deterioro de valor se presenta cuando el importe en libros resulta menor que el precio de venta estimado y los costos estimados de terminación y venta.
Con respecto a los activos distintos de los inventarios, el deterioro se genera cuando el valor en libros del activo es mayor a su importe recuperable. Este último es aquel que se espera obtener del activo como resultado de su uso o venta.
¿Cuándo se debe reconocer el deterioro?
De acuerdo con la sección 27 de las NIIF para Pymes, las entidades deben evaluar el deterioro del valor de sus activos al cierre de cada período, siendo un procedimiento obligatorio para el cierre contable 2024.
Por lo general, las empresas calculan el deterioro solo al cierre del período, ya que hacerlo mensual o semestralmente puede resultar costoso, sobre todo en las Pymes, aunque si deciden, podrían hacerlo.
¿Cómo se determina el importe recuperable de un activo?
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, este no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe (sección 27.12 de las NIIF para Pymes).
Activos que quedan fuera del alcance del deterioro del valor de los activos
El tratamiento contable del deterioro del valor de los activos abordado en la sección 27 de las NIIF para Pymes, aplica para todos los activos (inventarios, activos fijos, entre otros), excepto los siguientes:
| Activo | Sección de las NIIF para Pymes |
| Activos por impuestos diferidos | Sección 29 Impuesto a las Ganancias |
| Activos procedentes de beneficios a los empleados | Sección 28 Beneficios a los Empleados |
| Activos financieros | Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros |
| Propiedades de inversión medidas al valor razonable | Sección 16 Propiedades de Inversión |
| Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta | Sección 34 Actividades Especiales |
Como se observa en la tabla, los activos exceptuados del deterioro del valor de los activos establecido en la sección 27, son aquellos cuya medición se realiza mediante métodos diferentes al valor razonable. Esto se debe a que los activos valorados a precio de mercado, como las propiedades de inversión o los activos biológicos, entre otros, siempre tienen su valor ajustado a la cotización de mercado.
En consecuencia, en situaciones de venta o uso, su importe recuperable coincidirá con el valor del activo, ya que este se mantiene constantemente actualizado conforme al precio de mercado.
Indicios que determinan el deterioro del valor de los activos
El párrafo 27.9 de las NIIF para Pymes, establece los tipos de fuentes a evaluar para determinar si una entidad se encuentra frente a uno o varios indicios de deterioro, como vemos a continuación:
| Tipo de fuente | Descripción |
Externa | El valor de mercado de un activo ha disminuido más de lo esperado debido al paso del tiempo o uso normal. |
| Cambios adversos significativos en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado que afectarán a la entidad. | |
| Incremento en las tasas de interés de mercado que probablemente afectarán la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo, disminuyendo su valor razonable. | |
| El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto. | |
Interna | Evidencia de obsolescencia o deterioro físico de un activo. |
| Cambios significativos en la forma de uso del activo que afectarán desfavorablemente a la entidad, como ociosidad, planes de discontinuación, reestructuración, disposición anticipada o nueva evaluación de la vida útil. | |
| Informes internos que indican un rendimiento económico peor de lo esperado para un activo, incluyendo resultados de operaciones y flujos de efectivo. |
La sección 27.7 de las NIIF para Pymes, establece que estos indicios deberán evaluarse en cada fecha sobre la que se informa, que de acuerdo con la Ley 222 de 1995, esta fecha, para las entidades colombianas, corresponde al 31 de diciembre de cada año.
Por tanto, cuando una entidad determina que al cierre período existen indicios de deterioro, será necesario estimar el importe recuperable del activo (ver párrafo 11 al 20 de la sección 27 de las NIIF para Pymes).
Tip Alegra: la Sección 27 de las NIIF para Pymes establece que la comprobación de dichos indicios de deterioro solo es necesaria para los otros activos distintos de inventarios.
Pasos para determinar si un activo se encuentra deteriorado
Los pasos que deberá seguir una entidad para determinar el deterioro del valor de los activos, son los siguientes:
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Ejemplo de cálculo y registro contable del deterioro del valor de los activos
Llevemos a la práctica lo aprendido hasta el momento con un ejemplo práctico. Veamos:
Una entidad adquiere un vehículo para prestar su servicio de transporte el 1 de enero de 2024. El valor de adquisición del vehículo fue de $100.000.000, incluidos los aranceles e impuestos. La vida útil estimada es de 10 años. El valor de mercado del activo es de $80.000.000 y los costos estimados de venta corresponden al 1 % sobre el valor de mercado.
Acorde a estos datos, la entidad aplica cada uno de los pasos expuestos, así:
- A 31 de diciembre de 2024, la entidad determinó, a partir de un informe técnico interno, la existencia de un daño interno en el vehículo que incide en su rendimiento.
Dado que el vehículo representa un activo significativo para la entidad, se debe estimar el importe recuperable a fin de concluir si el activo se encuentra sufriendo deterioro.
- Para calcular el importe recuperable del activo, se debe comparar su valor razonable menos con los costos de venta, con el valor de uso.
Inicialmente, determinamos el valor en libros del activo:
| Detalle | Valor |
| Valor de adquisición (más aranceles e impuestos) | $100.000.000 |
| (-) Depreciación acumulada | $10.000.000 |
| (=) Valor en libro a 31 de diciembre de 2024 | $90.000.000 |
Para poder hallar el importe recuperable, se debe identificar el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso.
| Detalle | Valor |
| Valor razonable (Valor de mercado) | $80.000.000 |
| (-) Costos de venta | $800.000 |
| (=) Valor razonable menos costos de venta | $79.200.000 |
El valor de uso se obtiene del cálculo financiero que realiza la entidad trayendo a valor presente los flujos futuros de efectivo que se espera obtener del activo.
| Detalle | Valor |
| Valor de uso | $83.000.000 |
Luego, estos dos valores se comparan y el mayor de los dos, es el importe recuperable del valor del activo.
| Detalle | Valor |
| Valor razonable menos costos de venta | $79.200.000 |
| Valor de uso | $83.000.000 |
| Valor recuperable del activo | $83.000.000 |
- Finalmente, si el importe en libros del activo es mayor al importe recuperable, se concluye que existe deterioro.
| Detalle | Valor |
| Valor en libro a 31 de diciembre de 2024 (antes de deterioro) | $90.000.000 |
| (-) Importe recuperable | $83.000.000 |
| (=) Pérdida por deterioro del valor del activo | $7.000.000 |
- Se reconoce la pérdida por deterioro afectando directamente el resultado del período y acumulando este valor en el activo.
| Cuenta | Debe | Haber |
| Gasto por deterioro de propiedad, planta y equipo | $7.000.000 | |
| Deterioro acumulado de propiedades, planta y equipo | $7.000.000 |
¿Una entidad puede revertir el valor registrado como deterioro de valor?
En la sección 27.4 de las NIIF para Pymes se menciona que una entidad podrá realizar la reversión del deterioro en los siguientes casos:
- Para inventarios: cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas.
- Para otros activos: al cierre del período, cuando la entidad evalúe que existen cualquiera de los indicios de deterioro.
Tip Alegra: Recuerda que no reconocer el deterioro puede implicar efectos tributarios y financieros como dejar de registrar deducciones o brindar información errada para la toma de decisiones.
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Equipo Siempre Al Díа
Equipo Siempre Al Díа
Gracias por llegar hasta aquí,
Equipo Siempre al Día 👋
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Excelente ilustración. Pero quisiera por favor me ayuden con la formula que aplico para calcular el valor en uso del vehiculo.
Hola, Beatriz. ¡Gracias por tu comentario y por seguir nuestros contenidos! De acuerdo con la Sección 27 de las NIIF para Pymes y la NIC 36 de las NIIF Plenas, el valor en uso se define como el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo o de una unidad generadora de efectivo. Estos flujos de efectivo futuros incluyen las entradas de efectivo provenientes del uso continuo del activo durante su vida útil y los posibles flujos de efectivo netos que se esperan recibir por su disposición final considerando su valor residual.
Para calcular el valor presente, estos flujos de efectivo futuros se descuentan utilizando una tasa de descuento (tasa de mercado) que refleje el valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos asociados con el activo. La cifra de $83.000.000 está ubicada a manera de supuesto. Si deseas hallar el valor de uso en un caso particular debes tener en cuenta las variables mencionadas para traer a valor presente los flujos de efectivo que esperas generar del activo.
Los pasos y ejemplos para llegar a este valor están descritos en el párrafo 27.15 a 20.20 de las NIIF para Pymes. Adicionalmente, te recomendamos revisar nuestro contenido Valor presente neto donde podrás encontrar la fórmula del valor presente si deseas profundizar en este concepto.