Auditoría de cartera: puntos clave que se deben considerar al auditar estados financieros

La auditoría de cartera es esencial para determinar la calidad y recuperación de los activos financieros de una empresa. Para los revisores fiscales es crucial abordar este proceso con precisión y conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera —NIIF— y las Normas Internacionales de Auditoría —NIA—. A continuación, se presentan 7 aspectos fundamentales a tener en cuenta:

1. Evaluación de políticas de crédito y cobranza

Antes de profundizar en los detalles de la cartera, como primer paso se deben tener claras las políticas de crédito y cobranza de la entidad. Según la NIA 315, el auditor debe obtener conocimiento de la entidad, su operación y de los controles internos relevantes para la auditoría. 

Esto implica revisar los procedimientos establecidos para la concesión de créditos, los términos de pago y las estrategias de recuperación de cartera. Una política bien definida y aplicada consistentemente reduce riesgos.

Explora cómo mejorar la gestión de cartera con nuestro artículo: Gestión de cuentas por cobrar: optimización de clientes y aumento de la rotación de cartera.

2. Análisis del registro contable y la evidencia documental

Luego de validar el paso anterior, se debe verificar el registro de las cuentas por cobrar a clientes, teniendo en cuenta que estén clasificadas de forma correcta con relación al tipo de cuenta por cobrar, el monto y el tercero.

También se recomienda realizar pruebas y cruces para validar que la información registrada ha tenido una gestión administrativa o jurídica de cobro y que se está realizando la respectiva evaluación de deterioro de acuerdo a su vencimiento y certeza de recaudo. 

Algunos de los documentos a revisar además de los registros contables son: las actas de comité de crédito, las conciliaciones bancarias, documentos judiciales, modelos financieros de análisis de cartera.

Por último, se recomienda que las cuentas por cobrar comerciales estén claramente identificables en los estados financieros y en las notas debido a que son insumo para la evaluación de indicadores financieros y gestión de la liquidez. 

3. Circularización de cartera

La circularización de cartera es una técnica fundamental en la auditoría que permite confirmar directamente con los clientes los saldos pendientes. 

La NIA 505 establece que este procedimiento es clave para obtener evidencia de auditoría confiable. Se espera que al solicitarle al tercero información sobre las cuentas y saldos por cobrar este responsa de forma positiva (que está de acuerdo con lo expuesto) o negativa (que no está de acuerdo), dependiendo del caso se tendrá que validar si hay que realizar corrección de errores en los registros. 

Es recomendable realizar la circularización en cuentas de mayor riesgo y montos significativos, asegurando una mejor validación de la cartera reportada en los estados financieros.

4. Verificar estimaciones contables y provisiones

Las estimaciones relacionadas con la incobrabilidad deben ser razonables y basadas en evidencia objetiva. La NIA 540 aborda la responsabilidad del auditor respecto a las estimaciones contables, enfatizando la necesidad de evaluar su adecuación y consistencia. 

Esto incluye revisar los modelos utilizados para calcular las provisiones y asegurarse de que reflejen adecuadamente el riesgo asociado a la cartera. 

Se debe tener en cuenta que, en términos contables se evalúa cada obligación y tercero de forma independiente (evaluación de deterioro) mientras que en términos fiscales hay indicaciones de porcentajes y provisiones para el total de la cartera (provisiones y deducciones fiscales).

Al respecto, te puede interesar profundizar sobre estos temas con nuestros artículos: Deterioro de cartera: reconocimiento contable y beneficios para el análisis financiero y Deducción de deudas incobrables: claves prácticas para su correcta aplicación.

5. Evaluación de deterioro

La calidad de la cartera se refleja en la capacidad de los deudores para cumplir con sus obligaciones. Es necesario clasificar los créditos según la situación del deudor, la antigüedad de la cartera y el riesgo de incumplimiento. 

Las secciones 11 y 27 de las NIIF para Pymes establecen criterios para la clasificación y medición de los instrumentos financieros, incluyendo la evaluación de pérdidas por deterioro. Un análisis detallado permite identificar posibles deterioros a la cartera y realizar los ajustes o correcciones correspondientes.

6. Uso de expertos cuando sea necesario

En situaciones donde la complejidad de la cartera lo requiera, es prudente contar con la opinión de expertos en valuación o en sectores específicos. 

La NIA 620 guía al auditor sobre el uso del trabajo de un experto, destacando la importancia de evaluar su competencia, capacidad y objetividad. Incorporar conocimientos especializados puede fortalecer la calidad y precisión de la auditoría. 

En cuanto a auditoría de cartera dependiendo del tipo de empresa se podrá contratar un experto en estadística o manejo de data para realizar un mejor análisis de la cartera y su deterioro.

7. Gestión de riesgos

Como resultado de la auditoría, el revisor fiscal deberá exponer a la gerencia y el máximo órgano societario los aspectos relevantes y hallazgos frente a los riesgos asociados a la cartera. 

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Cuéntanos en los comentarios cuáles de los aspectos abordados sobre la auditoría de cartera son los que consideras más relevante.

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